что означает остаток по сч 19 на конец квартала ответ

Сальдо по счету 19

В связи с тем что для принятия НДС к вычету факт оплаты сейчас не важен, казалось бы, сальдо по счету 19 быть не должно. Однако это не так. Встречаются случаи, когда на конец отчетного периода по НДС образуется остаток. Рассмотрим эти ситуации по порядку.

Елена Букач, эксперт «ЭЖ»

НДС и Бухучет

Итак, отраженную сумму НДС на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» организация вправе списать сразу на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В связи с тем что факт оплаты не важен, сальдо по счету 19 на конец отчетного периода (месяца, квартала) быть не должно.

Однако на практике встречаются случаи, когда счет 19 не закрывается.

Представим такую ситуацию: поставщик товаров (работ, услуг) выставил покупателю счет-фактуру с ошибками. Организация не сможет принять НДС к вычету, пока счет-фактура не будет исправлен. Согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не регистрируются в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

В Письме Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06 сказано, что счета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетных документов поставщиками товаров (работ, услуг), по которым были перечислены авансы, не могут служить основанием для принятия НДС к вычету. Уточненная информация, вносимая в счета-фактуры, должна отразиться как в экземплярах, оставшихся у продавца, так и в экземплярах, выставленных покупателю.

Покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам по счетам-фактурам, в которые внесены исправления, не ранее даты внесения исправлений в данные счета-фактуры. Об этом сообщили налоговые органы в Письме УФНС по г. Москве от 15.02.2005 N 09-11н/9222. Анализ арбитражной практики показал, что встречаются дела, в которых арбитры выносят аналогичные решения. Примером тому является Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.06.2006 N Ф03-А04/06-2/1434. Суд свое решение аргументировал тем, что счет-фактура является документом налогового учета и то, что он отсутствует в налоговом периоде в надлежаще оформленном виде, лишает налогоплательщика права на получение вычета по НДС. Имеют место и положительные решения. В Постановлении ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-4719/06-С2 говорится, что организация предъявила к вычету НДС после фактического получения, оприходования и оплаты товара (в период рассмотрения спора для вычета необходим был факт оплаты). Оформление дополнительно представленных исправленных счетов-фактур соответствовало требованиям, установленным ст. 169 НК РФ, вследствие чего отмеченные счета-фактуры отнесены судом к документам, которые подтверждают право на вычет. При этом внесенные исправления не коснулись дат выписки рассмотренных счетов-фактур поставщиками, то есть налоговые периоды, к которым относились рассмотренные счета-фактуры, после внесения исправлений не изменились.

Аналогичные решения изложены в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2006 N Ф04-3482/2006(23428-А27-25), Московского округа от 30.05.2006 N КА-А41/4659-06, Поволжского округа от 20.04.2006 N А55-15666/2005-31, Северо-Западного округа от 30.03.2006 N А56-17711/2005 и Центрально-го округа от 17.03.2006 N А08-3494/ 05-16.

Сальдо по счету 19 может получиться в связи с тем, что от поставщика вовремя не поступил счет-фактура, то есть товар оприходовали без этого документа. В данной ситуации организация не сможет принять к вычету НДС, пока у нее не окажется этот документ. Ведь в соответствии с нормами главы 21 НК РФ применение вычетов по НДС возможно только при соблюдении трех условий одновременно в одном отчетном налоговом периоде. Таким образом, если одно из условий выполняется в последующих налоговых периодах, то организация не вправе воспользоваться вычетом в периоде, когда были выполнены другие два условия.

Отсюда следует, что если покупатель не получил от поставщиков счета-фактуры по операциям, которые осуществил в истекшем налоговом периоде, до момента подачи декларации, то он не вправе при заполнении декларации указать НДС к вычету.

Следом за этой операцией бухгалтер отражает НДС проводкой Дебет 19

Кредит 60. Организация сможет принять к вычету налог только тогда, когда имущество будет учитываться на счете 01 «Основные средства». Поэтому до данного момента на счете 19 образуется сальдо.

Остаток может также сформироваться из-за того, что в налоговом периоде отсутствовал объект налогообложения по НДС. Минфин России в своем Письме от 08.02.2005 N 03-04-11/23 разъяснил, что если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не исчисляет, то нет оснований принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим пока не будет исчислен НДС с реализации, то есть пока на счете 68 не появится кредитовый оборот, НДС к вычету принимать не следует. Однако это не бесспорно. Ведь из главы 21 НК РФ не следует, что право на вычет зависит от того, был ли исчислен НДС с реализации товаров, работ, услуг (Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2006 N КА-А40/4875-06).

Теперь рассмотрим НДС по нормируемым расходам. Напомним, что согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и по представительским расходам, которые учитываются при исчислении налога на прибыль. Если расходы в налоговом учете принимаются по нормативам, то НДС по этим расходам подлежит вычету в размере, который соответствует указанным нормам. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-11/201. Налог на добавленную стоимость, относящийся к сверхнормативным расходам, которые в отчетном периоде не учитываются при исчислении налога на прибыль, к вычету не принимается.

Есть и другой способ. Он заключается в том, что предъявленный поставщиком НДС по рекламным расходам учитывается на счете 19. Затем суммы НДС полностью или частично относятся на дебет счета 68, по мере того, как будут приняты расходы в налоговом учете в пределах норм. Как раз вот в этом случае может возникнуть сальдо по счету 19.

Рассмотрим также случай, когда оплата за товары работы услуги производится векселем третьего лица.

Здесь следует руководствоваться п. 2 ст. 172 НК РФ:

«При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты».

Под балансовой стоимостью понимаются фактические расходы на приобретение векселя. К такому выводу пришел ВАС РФ в Решении от 04.11.2003 N 10575/03. Следовательно, если товар организация получила в одном месяце, а оплата была произведена векселем в следующем, то НДС организация может принять к вычету только в следующем налоговом периоде.

Источник

Счет 19 в бухгалтерском учете

Общее описание счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Для чего применяется сч. 19? Он предназначен для сбора на нем сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявляют организациям — плательщикам налога на добавленную стоимость продавцы товаров, работ, услуг. Обычно такие суммы отражаются на основании счетов-фактур от продавцов. Те, кто не является плательщиком НДС или осуществляет необлагаемые им операции, весь «входящий» НДС включают в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.

Проводки для оприходования НДС (19 счет):

Счет является активным: по дебету отражаются суммы налога на добавленную стоимость по принятым к учету товарам (работам, услугам), по кредиту — заявленные к вычету из бюджета или подлежащие включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). В балансе сч. 19 отражается в разделе II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ в строке 1220. Такой остаток показывает сумму, которая может быть заявлена к возмещению из бюджета в более поздние периоды.

Рекомендованные субсчета к счету 19 перечислены в Инструкции 94н, согласно которым аналитический учет должен быть организован в разрезе наименований приобретаемых активов.

Типовые бухгалтерские проводки

Почему на счете 19 остается остаток

Как закрыть 19 счет, знает каждый бухгалтер: проводкой Дт 68 Кт 19 в размере НДС, вычет которого отвечает условиям ст. 171 и 172 НК РФ :

Если у организации на конец месяца выполняются все вышеперечисленные условия, то как закрывается 19 счет при закрытии месяца? Проводкой Дт 68 Кт 19. И сальдо будет равно 0.

Однако существуют исключения:

Источник

Как проверить достоверность сальдо на счете 19?

«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 5

В организации сменился главный бухгалтер, и у нового работника сразу возникли сомнения в достоверности сумм, отраженных на субсчетах, открытых к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Какие суммы НДС могут числиться на сальдо этого счета?

Немного теории

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что к счету 19 могут быть открыты субсчета:

Указание на «и др.» подтверждает, что количество субсчетов не ограничено, то есть организация, исходя из конкретных условий, вправе расширить количество субсчетов, что обычно и происходит на практике, особенно при ведении раздельного учета по НДС.

Известно, что по дебету рассматриваемого счета отражаются предъявленные поставщиками, исполнителями и подрядчиками суммы налога, которые впоследствии списываются с кредита счета 19 в дебет соответствующих счетов, чаще в дебет субсчета 68 «Расчеты по НДС». Таким образом, списать с кредита счета 19 можно лишь те суммы, которые ранее попали в дебет. Следовательно, на субсчетах, открытых к счету 19, не должно числиться кредитовое сальдо.

Сальдо может иметь место только по дебету либо быть нулевым. Нулевое сальдо на счете 19 говорит об отсутствии права на потенциальный вычет. И наоборот, дебетовый остаток свидетельствует о том, что у налогоплательщика имеются суммы налога, которые могут быть предъявлены к вычету после выполнения определенных условий. Важно, чтобы имеющееся сальдо было реальным. Какие суммы могут числиться в дебетовом остатке?

НДС по нормируемым расходам

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если согласно гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Возможность предъявления НДС к вычету нарастающим итогом в течение налогового периода по налогу на прибыль (календарного года) подтверждена Письмом Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285.

Обратите внимание! Несмотря на разъяснения Президиума ВАС (Постановление от 06.07.2010 N 2604/10) о том, что правило п. 7 ст. 171 НК РФ о нормировании вычета НДС распространяется только на командировочные и представительские расходы, Минфин продолжает настаивать, что оно относится ко всем нормируемым в целях налогообложения прибыли расходам, включая рекламные (Письмо от 13.03.2012 N 03-07-11/68), а также на содержание обслуживающих производств и хозяйств (Письмо от 17.02.2011 N 03-07-11/35). Кроме того, нередко налоговые органы исходят из буквального прочтения названной нормы, в которой речь идет не о предъявленном, а об уплаченном налоге. На этом основании они требуют, что для получения вычета по НДС необходимо, чтобы расходы были оплачены, в том числе возмещены подотчетному лицу. Поэтому, если в планы предприятия не входят судебные разбирательства, такие суммы НДС тоже будут формировать сальдо счета 19.

Отсутствие счета-фактуры. «Бракованный» счет-фактура

Неотфактурованными поставками считаются поступившие в организацию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы.

Аналогичная ситуация с отражением НДС в случае, если выписанный продавцом счет-фактура имеет существенные недостатки в оформлении, то есть нарушены требования п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. (Право на вычет возникнет в периоде получения исправленного счета-фактуры.)

Счет-фактура, полученный по факсу, также не является основанием для принятия НДС к вычету. Таким образом, пока организация не получит бумажный или электронный документ, НДС также будет числиться на сальдо счета 19.

К сведению. Некоторым налогоплательщикам удавалось убедить суд в правомерности вычета при наличии факсовой копии счета-фактуры (Постановления ФАС ЗСО от 11.05.2011 по делу N А45-15053/2010, ФАС МО от 14.10.2009 N КА-А40/10645-09 по делу N А40-93298/08-141-452).

Нарушения в оформлении «первички»

Бывает, что счет-фактура составлен правильно, а первичный документ (акт, накладная) имеет недостатки. В этом случае осторожный бухгалтер откладывает вычет до момента получения переоформленного документа. Тогда соответствующая сумма НДС может оставаться на счете 19.

Вместе с тем, если организация готова отстаивать обоснованность вычета, следует иметь в виду, что арбитры нередко отменяют решения инспекторов, указывая: если налогоплательщик доказал реальность операций, право на вычет «входного» НДС возникает независимо от отдельных неточностей в подтверждающих документах. Например, в Постановлении от 15.03.2012 по делу N А64-2298/2011 ФАС ЦО встал на сторону организации, несмотря на нарушения в актах КС-2 и справках КС-3. Суд обосновал это так: имеющиеся недостатки (такие как отсутствие информации об адресах, телефонах заказчика и подрядчика, должности и расшифровки подписи должностных лиц, сдавших и принявших выполненные работы) носят незначительный характер, в то время как наличие в актах выполненных работ ссылок на конкретные договоры позволяет установить как объект, на котором осуществлялись соответствующие работы, так и данные заказчика и подрядчика. Отсутствие в актах отдельных реквизитов с учетом обстоятельств дела не свидетельствует о том, что ремонтные работы фактически не осуществлялись.

Налоговый агент

Кроме того, дебетовый остаток на счете 19 может возникать у организаций, признаваемых налоговыми агентами. Например, когда генподрядчик для выполнения работ по договору строительного подряда на территории РФ привлекает иностранного субподрядчика, не состоящего на налоговом учете в РФ. В этом случае генподрядчик обязан удержать НДС из суммы, подлежащей выплате субподрядчику. Уплатить удержанный НДС в бюджет генподрядчик должен одновременно с перечислением денежных средств иностранному субподрядчику. Удержанную и уплаченную сумму налога генподрядчик вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату в бюджет удержанной суммы НДС (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Не поступившие на склад товары

Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Материалы, находящиеся в пути, право собственности на которые сохраняется за поставщиком, к учету на счет 10 не принимаются (п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Определением ВАС РФ от 20.02.2012 N ВАС-1760/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра данного Постановления в порядке надзора.

Налог, подлежащий передаче инвестору

В учете застройщика, привлекшего к финансированию строительства инвестора, будут накапливаться предъявленные поставщиками и подрядчиками суммы НДС в части, подлежащей вычету у инвестора. Впоследствии они будут переданы инвестору путем выставления так называемого сводного счета-фактуры. Однако в течение периода строительства такие суммы будут числиться у застройщика в дебете счета 19.

Распределяемый НДС

Организации, осуществляющие как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, а также те, кто совмещает общий режим налогообложения и уплату ЕНВД, размер подлежащего вычету налога со стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых в обоих видах деятельности, определяют исходя из пропорции. Расчет в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав делают в целом за налоговый период, поэтому в течение квартала (на конец первого и второго месяца) на счете 19 могут оставаться суммы НДС, требующие распределения.

К сведению. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если организация закрепила такой порядок в своей учетной политике, на сальдо счета 19 в течение квартала могут числиться только суммы НДС со стоимости товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Каких сумм НДС на счете 19 быть не должно?

Некоторые бухгалтеры перестраховываются и в отдельных ситуациях откладывают вычет во времени, несмотря на соблюдение всех установленных Налоговым кодексом условий (наличие счета-фактуры, принятие на учет, предназначенность для использования в облагаемой НДС деятельности). Итак, в каких случаях нет оснований отсрочить момент предъявления «входного» налога к вычету?

Во-первых, не может числиться в дебете счета 19 налог по равномерно списываемым затратам. Чиновники неоднократно подчеркивали, что суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль не нормируются, а учитываются равномерно в течение определенного периода, принимаются к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-11/261, от 23.04.2010 N 03-07-11/132 и ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531).

Во-вторых, если организация приобрела объект недвижимости, который планируется реконструировать, модернизировать, ремонтировать, применить вычет предъявленного продавцом НДС необходимо в момент принятия недвижимости на учет по дебету счета 08, не дожидаясь перевода готового к эксплуатации объекта в состав основных средств (Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185).

Направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20687@, которое размещено на официальном сайте ФНС (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

В-четвертых, законодательством не установлено особых условий применения вычетов НДС со стоимости материалов, предназначенных для передачи подрядчику на давальческой основе. Поэтому «входной» налог предъявляется к возмещению по общим правилам. Соответственно, не нужно переносить вычет, дожидаясь получения от подрядчика отчета о расходе таких материалов.

В-пятых, генподрядчик имеет право воспользоваться вычетом НДС, предъявленного подрядчиками, не дожидаясь сдачи результатов работ заказчику. Дело в том, что гл. 21 НК РФ для генеральных подрядчиков не предусмотрено особенностей применения вычетов. Поэтому, если результаты выполненных работ приняты от подрядчика (отражены по дебету счета 20), генподрядчик является плательщиком НДС и располагает правильно оформленным счетом-фактурой, он может предъявить НДС к вычету.

Что делать с «лишними» суммами НДС?

См. Письма Минфина России от 19.11.2012 N 03-07-15/148, ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20687@.

Обратите внимание! В силу п. 2 ст. 173 НК РФ уточненная декларация может быть представлена в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право. И если с исчислением трех лет все ясно, то при определении периода возникновения права на вычет (то есть точки отсчета трехлетнего срока) существуют разночтения.

Рассмотрим, в частности, спорную ситуацию, ставшую предметом исследования ФАС УО (Постановление от 12.04.2012 N Ф09-1953/12 по делу N А60-22512/2011). Застройщик осуществлял реализацию инвестиционного проекта за счет средств инвесторов. В течение периода строительства застройщик не предъявлял к вычету НДС. После завершения всех работ с инвесторами были подписаны соглашения, в соответствии с которыми произведена новация обязательств по договорам на участие в инвестировании строительства в заемные обязательства застройщика перед инвесторами. С этого момента застройщик стал единственным инвестором и предъявил к вычету НДС по расходам на строительство объекта. Налоговый орган отказал в возмещении НДС, полагая, что суммы НДС, уплаченные контрагенту по договору подряда, заявлены налогоплательщиком к вычету за пределами трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором уплачен указанный налог. Организация не согласилась с решением инспекции и обратилась в суд с иском о его отмене. Арбитры решили, что организация воспользовалась вычетом своевременно. Право на вычет возникло не с момента предъявления НДС застройщику, а на дату заключения соглашений о новации. Соответственно, трехлетний период, отведенный для использования вычета, в данном случае не истек.

Еще один пример определения начала течения трехлетнего срока приведен в Письме ФНС России от 20.03.2013 N АС-4-3/4811. В нем сообщается: в случае если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока (то есть налоговые вычеты, отраженные в обеих уточненных налоговых декларациях, не изменились), то в целях применения п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм НДС к возмещению, установленный данной нормой Кодекса.

Указанный вывод подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановления ФАС ДВО от 24.08.2012 по делу N А51-20223/2011, ФАС МО от 29.03.2011 по делу N А40-75075/10-142-390).

Полагаем, причины забытого на счете 19 НДС позволяют классифицировать сумму налога в качестве ошибки. Следовательно, исправлять ее надо в соответствии с требованиями ПБУ 22/2010, а именно исходя из того, является ли ошибка существенной и относится ли предприятие к субъектам малого предпринимательства.

Источник

Что значит сальдо по счету 19?

Подпишитесь на наш канал на YouTube!

Именно такой вопрос довольно таки часто задают начинающие бухгалтеры.

И в этом нет ничего удивительного, потому что счет 19 участвует в расчетах по НДС, и от правильности отражения операций на нем зависит сумма налога, которую компаниям нужно в конечном итоге оплатить в бюджет.

Итак, предположим, компания закупила товар для дальнейшей перепродажи на сумму 720 000 руб., в т.ч. НДС 20% (120 000 руб.). Давайте посмотрим, как это показать в бухгалтерии.

Теперь, если мы посмотрим оборотно-сальдовую ведомость по данной операции, мы увидим такую картину:

Кстати, проверить, как правильно должен быть оформлен счет-фактура, какие ошибки допустимы, а какие могут привести к отказу в вычете НДС, Вы можете здесь

Допустим, все условия принятия к вычету НДС у нас соблюдены, поэтому мы смело выполняем следующую операцию.

И сразу анализируем «оборотку»:

А вот почему это произошло, мы сейчас выясним!

Причина 1. Поставщик не предоставил счет-фактуру.

Причина 2. В счете-фактуре обнаружены существенные ошибки.

Покупатель не имеет право принять к вычету НДС, пока ошибки в счете-фактуре не будут исправлены. Таким образом, если ошибочный счет-фактура датирован 25 сентября, а дата исправления 26 октября, то зачесть НДС мы можем только 26 октября.

Причина 3. В налоговом периоде не было реализации.

Представим такую картину. Мы организация на ОСН, занимаемся оптовой торговлей. Только начали деятельность. Закупили товар 26 сентября, документы от поставщика, в том числе счет-фактуру, получили. Но до конца квартала отгрузить товар уже нашим покупателям не успели. Вопрос! Можем ли мы принять к вычету НДС по принятому на учет товару?

Впрочем, Вы все делаете в соответствии с законом, и суммы, причитающиеся Вам по законодательству можно зачесть в счет будущей уплаты или вернуть на расчетный счет.

Предположим, что Ваша компания применяет два налоговых режима: ОСНО и ЕНВД. В данном случае весь входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам нужно пропорционально разделять. При таких обстоятельствах в течение квартала на счете 19 может висеть нераспределенный остаток НДС.

Обычно такое происходит, когда компания, занимающаяся экспортом, на конец квартала не собирает полный пакет подтверждающих экспортную сделку, документов. Следовательно, принять НДС к вычету компания не может, пока не подтвердит факт экспорта ( п. 3 ст. 172 НК РФ ).

Хотите стать экспертом по учету операций ВЭД?

Причина 6. Импорт из стран таможенного союза (Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии).

Здесь есть свои нюансы, которые подробно, используя реальные хозяйственные ситуации, разбираются на курсе

Я лишь кратко опишу особенности принятия к вычету НДС для этой категории налогоплательщиков.

Суть в том, что изначально компания-импортер должна уплатить «ввозной» НДС в бюджет сразу после окончания месяца, в котором было ввезено имущество. Сделать это нужно не позже 20-го числа по окончании месяца. В эти же сроки подается декларация по косвенным налогам, где декларируется сумма импортного НДС, заявление о ввозе имущества, и пакет подтверждающих документов, в т.ч. заявление об уплате «ввозного» НДС. В этом случае, налоговый период, как вы поняли, не квартал, а месяц. А вот принять к вычету уплаченный НДС можно только после отметки налогового органа на заявлении о ввозе импортного имущества, на который у проверяющих есть 10 рабочих дней.

Давайте рассмотрим пример. ООО «Рубеж» занимается продажей мебели, которую закупает в Белоруссии. Очередная поставка продукции из Белоруссии была 18 сентября. Стоимость товара 240 000 руб. (без НДС). При оприходовании товара, бухгалтер самостоятельно начисляет НДС со стоимости продукции, закупленной в Белоруссии, и уплачивает до 20 октября в бюджет. Итак, сумма НДС к уплате в бюджет составила 48 000 руб. 10 октября произведена оплата импортного НДС. 20 октября бухгалтер ООО «Рубеж» представила в налоговые органы декларацию о косвенных налогах и пакет документов с заявлением. 28 октября ООО «Рубеж» получило подтверждение налогового органа с отметкой на заявлении. Теперь бухгалтер компании может правомерно принять к вычету уплаченный в бюджет НДС в сумме 48 000 руб., но сделать это может только в 4 квартале (28 октября), подав декларацию по НДС за 4 квартал до 25 января. Таким образом, на конец 3 – го квартала в ООО «Рубеж» по счету 19 будет висеть сальдо не принятого к вычету НДС в сумме 48 000 руб.

А так будет выглядеть ОСВ за 3 кв. по указанным операциям в ООО «Рубеж»:

Помимо перечисленных причин, есть еще и другие, которые тоже зачастую встречаются на практике. Это и нормируемые расходы, и покупка основных средств, и ситуации, когда НДС уплачивают налоговые агенты… К сожалению, в одной статье обо всем рассказать невозможно. Главное, понимать, что если на конец периода висит сальдо по Дт 19 счета, значит «входной» НДС по какой-то причине не принят к вычету, следовательно, не включен в книгу покупок.

Хотите разбираться в тонкостях учета НДС? Нужны готовые кейсы расчета НДС в сложных и спорных ситуациях? Хотите научиться, не только заполнять, но и проверять декларации по НДС на предмет «камералки»? Тогда этот Ваш курс.

Источник