Что такое переоценка акций

Валютная переоценка: что это и когда она возникает?

Если вы инвестируете в инструменты, номинированные в иностранной валюте, то следует учитывать, что финансовый результат и налогооблагаемая база будут зависеть не только от прироста инструмента в цене, но и от изменения курса валюты.

По операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами налоговым агентом выступает брокер, который самостоятельно подсчитывает ваши финансовые результаты, сальдирует операции, определяет налогооблагаемую базу.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов (п. 10, п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу, при подсчёте налогооблагаемой базы, если активы выражены в иностранной валюте, необходимо произвести перерасчёт в рубли. При получении доходов учитывается курс ЦБ РФ, который установлен на дату фактического получения указанных доходов. Аналогично с расходами: учитывается курс на фактическую дату осуществления расходов (то есть на дату осуществления расчётов) (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Значит, валютная переоценка является частью вашего финансового результата и может его либо увеличить, либо уменьшить.

Пример 1

Купили 10 акций по 50 долл. за 1 шт., курс ЦБ РФ на дату расчёта составлял 70 руб. Позднее продали эти 10 акций по 60 долл. за 1 шт., курс на дату получения дохода составлял 55 руб.

Подсчитываем финансовый результат: 10 шт. * 60 долл. * 55 руб. — 10 шт. * 50 долл. * 70 руб. = −2 000 руб. (убыток).

Несмотря на то что сама акция выросла в цене за счёт падения курса валюты, общий результат по сделке убыточен. В данном случае начисления налога не будет.

Пример 2

Купили 10 акций по 50 долл. за 1 шт., курс ЦБ РФ на дату расчёта составлял 60 руб. Позднее продали эти 10 акций по 45 долл. за 1 шт., курс на дату получения дохода составлял 70 руб.

Подсчитываем финансовый результат: 10 шт. * 45 долл. * 70 руб. — 10 шт. * 50 долл. * 60 руб. = 1 500 руб. (прибыль).

НДФЛ составит 195 руб. (1 500 * 13%).

Несмотря на то что сама акция упала в цене, за счёт повышения курса валюты общий результат по сделке — прибыль.

Перерасчёт в рубли предусмотрен для всех доходов, которые выражены в иностранной валюте.

Однако в рамках еврооблигаций Минфина России предусмотрен иной порядок перерасчёта. С 2019 года под налогообложение подпадает только сумма прироста по телу данных еврооблигаций. Законом предусмотрено, что при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, расходы на приобретение указанных облигаций, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашения) указанных облигаций (абз. 22 п. 13 ст. 214.1 НК РФ).

То есть для таких ценных бумаг курс для перерасчёта берётся на одну и ту же дату.

Пример 3

Купили еврооблигацию Минфина России по цене 1 000 долл., курс на дату покупки составлял 59 руб. Позднее продали эту еврооблигацию за 1 001 долл., по курсу 61 руб.

Подсчитываем финансовый результат: 1 001 долл. * 61 руб. — 1 000 долл. * 61 руб. = 61 061 руб. — 61 000 руб. = 61 руб.

НДФЛ составит 8 руб. (61 руб. * 13%).

Ещё одно преимущество еврооблигаций Минфина: купонный доход по ним полностью освобождается от налогообложения (п. 25 ст. 217 НК РФ).

Учтите, что вышеизложенные правила по валютной переоценке не зависят от того, являетесь вы налоговым резидентом РФ или нет. От этого статуса зависит лишь ставка НДФЛ.

Источник

Что такое валютная переоценка ценных бумаг и как она влияет на доходность

При инвестировании в ценные бумаги, котировки которых номинированы в иностранной валюте, для подсчета базы налогообложения применяется валютная переоценка. Все необходимые подсчеты производятся брокером самостоятельно без участия трейдера. Поэтому начинающие инвесторы могут не знать, что валютная переоценка способна как снизить, так и увеличить доходность таких вложений.

Что такое валютная переоценка ценных бумаг

Согласно НК РФ, прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, подлежит обложению налогом с доходов физических лиц (НДФЛ). Это относится и к сделкам с активами, номинированными в иностранной валюте.

Для определения размера базы налогообложения все финансовые показатели необходимо перевести в рубли. Данная операция и является валютной переоценкой ценных бумаг.

Согласно п. 5 ст. 210 НК РФ, при расчетах суммы доходов и расходов учитывается курс валют Банка России, действующий на соответствующую дату.

Внимание! Согласно правилам валютной переоценки, даже в случае получения убытка от совершенной сделки существует вероятность, что инвестор будет вынужден произвести уплату налога.

Пример расчета валютной переоценки акций

Для расчета налоговой базы с учетом валютной переоценки акций применяется следующая формула:

Финансовый результат от сделки рассчитывается следующим образом:

В данном случае, несмотря на рост стоимости акций, в результате сделки получен убыток за счет снижения курса ЦБ РФ, поэтому налог не начисляется.

Финансовый результат составил:

Несмотря на то что цена каждой акции снизилась, в результате сделки была получена прибыль за счет роста курса валют.

Сумма НДФЛ в данном случае составит: 3 000 руб. × 13 % = 390 руб.

Внимание! Правила расчета валютной переоценки не зависят от того, является ли налогоплательщик резидентом РФ или нет. Данный статус оказывает влияние только на размер ставки НДФЛ.

Пример расчета валютной переоценки еврооблигаций

В отношении еврооблигаций Минфина РФ, начиная с 2019 года действующим законодательством РФ предусмотрен иной порядок расчета валютной переоценки.

Для определения базы налогообложения, согласно абз. 22 п. 13 ст. 214.1 НК РФ, применяется показатель курса валют ЦБ РФ, установленный на день получения доходов от реализации облигаций, т. е. на дату погашения ценных бумаг.

Сумма НДФЛ составит: 61 руб. × 13 % = 8 руб.

Следует учитывать, что данные правила расчета валютной переоценки действуют только для ценных бумаг Минфина. Для еврооблигаций, выпущенных российскими компаниями, при определении базы налогообложения применяется та же формула, что и для акций.

Варианты снижения налога на курсовую разницу

Чтобы уменьшить сумму налога с доходов физических лиц, рекомендуется приобретать не корпоративные активы, а еврооблигации Минфина. Но не каждый инвестор имеет возможность вкладывать средства в такие ценные бумаги, т. к. их номинал в большинстве случаев достигает нескольких тысяч долларов.

В таком случае рекомендуется воспользоваться другими законными способами уменьшения суммы налога.

Использование ИИС

Если в рамках индивидуального инвестиционного счёта (ИИС) типа «Б» приобрести валютные активы, которые доступны на российском рынке, и держать их не менее 3 лет, то в результате весь полученный финансовый результат освобождается от налогообложения.

Внимание! Несмотря на то что на ИИС разрешается вносить только рубли, приобрести валюту на счет можно.

Для владельцев ИИС существует ряд ограничений. Льгота распространяется на инвестиции в размере не более 400 000 руб. в год. Но уже в первые 12 месяцев существования счета можно внести на его баланс средства в сумме 1 млн руб. Кроме того, владелец ИИС имеет право приобретать исключительно активы российского рынка.

Перенос убытков прошлых лет

Если в результате работы на фондовом рынке в течение последних 10 лет у инвестора были убытки, он имеет право уменьшить базу налогообложения, в соответствии с правилами сальдирования. Данная льгота распространяется и на сделки с валютными ценными бумагами с учетом курсовой разницы.

Например, инвестор в прошлом периоде получил убыток в размере 100 000 руб. За текущий год он зафиксировал прибыль с учетом валютной переоценки в сумме 300 000 руб.

Инвестиционный вычет при владении бумагами более 3 лет

При условии удержания ценных бумаг более 3 лет, инвестор имеет право на получение налогового вычета на прибыль в размере до 3 млн руб. за каждый год владения активом.

Внимание! Инвестиционный вычет применяется для ценных бумаг, которые были приобретены с 1 января 2014 года исключительно через российских брокеров.

Программы инвестиционного и накопительного страхования жизни

Граждане РФ имеют право оформить полис инвестиционного или накопительного страхования жизни в валюте. Но взносы при этом следует производить в перерасчете на рубли по курсу ЦБ, действующему на день очередного платежа.

По окончании срока полиса гражданин получает прибыль, которая облагается НДФЛ в размере 13%, но лишь на сумму превышения ставки рефинансирования, действующей на период страховки.

Внимание! Данное правило распространяется только на полисы, приобретенные в компаниях, имеющих лицензию на ведение деятельности в РФ в сфере страхования. Льгота не действует в отношении пенсионных программ страховых компаний.

Инвестируя в валютные финансовые инструменты следует строить свою стратегию таким образом, чтобы защититься от риска потерь вследствие падения курса рубля. При этом важно учитывать правила налогообложения. Кроме того, нельзя забывать о доступных способах повышения доходности инвестиций, действующих в рамках правового поля.

Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.

Источник

Как отразить в учете переоценку ценных бумаг

В ряде случаев в бухучете и при налогообложении следует отразить изменение стоимости ценных бумаг в результате их переоценки (ПБУ 21/2008, п. 18–22 и раздел VI ПБУ 19/02).

Решения о переоценке

Решение о проведении переоценки ценных бумаг оформляется приказом руководителя. Результаты переоценки ценных бумаг отразите в акте, составленном в произвольной форме . Выводы о дооценке, уценке, обесценении ценных бумаг, сделанные в акте, подтвердите документально (например, сводками о котировках ценных бумаг по итогам торгов на дату переоценки, заключением независимого оценщика и т. п.). Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Виды ценных бумаг

В бухучете для целей переоценки ценные бумаги подразделяются на:

В зависимости от того, к какому виду относится ценная бумага, различными будут правила текущей переоценки и отражение ее результатов (дооценка (увеличение стоимости), уценка (уменьшение стоимости) или образование резерва под обесценение).

Такой порядок следует из пунктов 18–22 и раздела VI ПБУ 19/02.

Котирующиеся ценные бумаги

Котирующиеся ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости. Однако на конец каждого года стоимость котируемых акций нужно отражать в бухучете и бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости. Для этого следует корректировать их оценку на предыдущую отчетную дату, уменьшая или увеличивая ее. Переоценку можно делать ежемесячно или ежеквартально. Периодичность переоценки закрепите в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 19/02.

Переоценку делайте на основании официальных данных о котировках (п. 13 ПБУ 19/02, письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83). При этом организация должна использовать все доступные источники информации о рыночных ценах, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01).

Cовет: информацию о ценах (котировках) ценных бумаг можно узнать из средств массовой информации (газет, журналов, Интернета и т. д.). Также эти данные предоставляются организатором торговли или посредником, через которого приобретены ценные бумаги.

Если на отчетную дату организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает рыночную цену, то за текущую рыночную стоимость данных ценных бумаг примите последнюю рыночную цену (п. 24 ПБУ 19/02 и письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83).

Результаты переоценки отражайте как уменьшение или увеличение первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг и прочих расходов или доходов организации. Для этого разницу между новой оценкой ценных бумаг на отчетную дату и их предыдущей оценкой отражайте на счете 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Сделайте такие проводки:

Дебет 58 Кредит 91-1
– отражена дооценка ценных бумаг;

Дебет 91-2 Кредит 58
– отражена уценка (обесценение) ценных бумаг.

Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 19/02, пунктов 7, 10.5 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 11 и 14.4 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 58 и 91).

При расчете налогов переоценку котирующихся ценных бумаг не учитывайте независимо от режима налогообложения, который применяет организация.

Для общего режима налогообложения это объясняется так.

При расчете налога на прибыль результаты переоценки не включаются ни в доходы (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в расходы организации (п. 46 ст. 270 НК РФ).

На расчет НДС переоценка ценных бумаг не влияет, так как в данном случае отсутствует объект налогообложения (п. 1 ст. 38 и ст. 146 НК РФ).

На расчет единого налога при упрощенке результаты переоценки не влияют по следующим основаниям.

При определении доходов (независимо от объекта налогообложения) не учитываются доходы, упомянутые в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). То есть в данном случае увеличение стоимости ценных бумаг не влияет на доходы при упрощенке, так как исключается из них на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

При определении расходов (в случае, когда организация рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами) уменьшение стоимости ценных бумаг не влияет на налогооблагаемую базу, так как такой вид расходов не поименован в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Если организация платит ЕНВД или совмещает общий режим налогообложения и уплату ЕНВД, все операции с ценными бумагами (в т. ч. и переоценку) отражайте по правилам общей системы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 и п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что на ЕНВД переводятся определенные виды деятельности, в перечне которых операции с ценными бумагами не поименованы (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Переоценка ценных бумаг не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ) и НДС (п. 1 ст. 38 и ст. 146 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении переоценки котирующихся ценных бумаг по рыночной стоимости. Организация применяет общую систему налогообложения

По состоянию на 30 сентября в учете ООО «Торговая фирма «Гермес»» (дебет счета 58-1) числится 10 акций АО «Производственная фирма «Мастер»». Учетная стоимость каждой акции – 6000 руб.

Согласно учетной политике «Альфы» для целей бухучета финансовые вложения, обращающиеся на рынке ценных бумаг, переоцениваются ежеквартально.

При составлении отчетности за девять месяцев бухгалтер «Гермеса» провел переоценку этих ценных бумаг.

По данным организатора торговли, рыночная цена акций на 30 сентября составила 6395 руб. за акцию.

Бухгалтер «Гермеса» так отразил переоценку в учете:

Дебет 58-1 Кредит 91-1
– 3950 руб. ((6395 руб. – 6000 руб.) × 10 шт.) – отражена дооценка акций.

При этом в аналитическом учете «Гермеса» отражена дооценка каждой акции в размере 395 руб.

На расчет налога на прибыль и НДС переоценка акций не повлияла.

Некотирующиеся ценные бумаги

Некотирующиеся ценные бумаги в бухучете и отчетности отражайте по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Исключением из этого правила являются:

Такие финансовые вложения в бухучете и (или) отчетности могут отражаться по стоимости отличной от первоначальной (учетной стоимости).

Такой порядок следует из пункта 22 и раздела VI ПБУ 19/02.

Если первоначальная стоимость некотирующихся долговых ценных бумаг (например, векселей или некотирующихся облигаций) отличается от их номинала, данную разницу организация может относить на финансовые результаты (прочие доходы или расходы). Делать это нужно равномерно в течение срока обращения ценной бумаги, по мере причитающегося по ней дохода, предусмотренного при ее выпуске. Такой порядок предусмотрен пунктом 22 и разделом V ПБУ 19/02.

При этом в учете делайте проводки, аналогичные записям по переоценке котирующихся ценных бумаг.

В частности, такой порядок организация может применять, чтобы учесть дисконт по векселю или дисконт по облигации .

Для целей налогообложения корректировка стоимости долговых ценных бумаг в сторону номинала по правилам, аналогичным бухучету, не предусмотрена (письмо Минфина России от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/175).

Подробнее о бухучете и налогообложении доходов в виде дисконта по долговым ценным бумагам см., например, Как отразить в учете проценты (дисконт) по векселю .

Проверка на обесценение

Не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря текущего года) в бухучете проводите проверку на обесценение ценных бумаг (т. е. на текущую ликвидность – возможность продажи), если имеются признаки снижения их цены. К таким признакам, в частности, относятся:

Для проведения проверки определите расчетную стоимость той или иной ценной бумаги и сравните ее с учетной стоимостью ценной бумаги. Методику, по которой определяется расчетная цена, выберите (разработайте) самостоятельно и закрепите в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, для этого можно привлечь независимого оценщика или (для акций) использовать метод стоимости чистых активов эмитента, приходящуюся на одну акцию (на одну акцию определенного типа).

Такая проверка может выявить устойчивое существенное снижение стоимости ценной бумаги, характеризующееся тем, что:

Такой порядок установлен пунктами 37–38 ПБУ 19/02.

Критерий существенности

Поскольку критерий существенности изменения стоимости ценных бумаг законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

Резерв под обесценение

На сумму снижения стоимости ценных бумаг создайте резерв под обесценение финансовых вложений. Его формируйте за счет финансовых результатов. То есть включайте его сумму в прочие расходы организации.

Сумма резерва может изменяться в случаях, если:

Ценные бумаги, по которым установлено существенное снижение цены, в бухучете отражайте по первоначальной (учетной) стоимости, а в бухгалтерской отчетности – по расчетной стоимости (т. е. как разницу между учетной ценой и суммой резерва созданного под их обесценение).

Такой порядок следует из пунктов 38–40 ПБУ 19/02 и положений ПБУ 21/2008.

Операции, связанные с резервом под обесценение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, учитывайте на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», к которому откройте субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг».

При этом в учете делайте такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 59 субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг»
– создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг;

Дебет 59 субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг» Кредит 91-1
– расформирован (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг.

Это следует из абзаца 4 пункта 38, абзаца 2 пункта 39 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 59 и 91).

При налогообложении резерв под обесценение ценных бумаг не формируйте независимо от режима налогообложения, который применяет организация.

Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль такой резерв создают только профессиональные участники рынка ценных бумаг, занимающиеся дилерской деятельностью, под обесценение котирующихся эмиссионных бумаг. По не обращающимся на рынке ценным бумагам резервы под их обесценение не создаются. Это следует из статьи 300 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 17 сентября 2012 г. № 03-03-06/2/102. Другие организации формировать его не вправе (п. 10 ст. 270 НК РФ).

При создании резерва в бухучете отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, возникающих из-за того, что при налогообложении такой резерв не создается.

При уменьшении суммы резерва (в т. ч. от выбытия ценных бумаг, увеличения их расчетной стоимости), отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива. Они возникают из-за того, что сумма резерва, созданного под обесценение этих финансовых вложений, в бухучете увеличивает доходы организации, но не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Такой порядок следует из пунктов 4 и 7 ПБУ 19/02.

При упрощенке с объектом налогообложения «доходы» не учитываются никакие расходы организации (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если же организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, то затраты на формирование резерва нельзя учесть, так как они не поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Если организация платит ЕНВД или совмещает его уплату с общей системой налогообложения, все операции с ценными бумагами (в т. ч. и создание резервов) отражайте по правилам общей системы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 и п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что на ЕНВД переводятся определенные виды деятельности, в перечне которых операции с ценными бумагами не поименованы (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В налоговом учете резерв под обесценение ценных бумаг не создавайте, так как его создание предусмотрено только для дилеров рынка ценных бумаг (п. 10 ст. 270, ст. 300 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении создания резерва под обесценение некотирующихся ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» владеет акциями АО «Производственная фирма «Мастер»», приобретенными за 90 000 руб. (номинальная стоимость акций – 100 000 руб.).

В начале года «Мастер» был объявлен банкротом. Выплата дивидендов по акциям была прекращена.

В связи с этим в конце года «Альфа» привлекла независимого профессионального оценщика для проверки акций «Мастера» на обесценение. По результатам оценки расчетная стоимость акций «Мастера» снизилась по сравнению с их первоначальной стоимостью:

за I квартал – на 5000 руб. (5,6%) и составила 85 000 руб.;
за II квартал – на 7000 руб. (7,8%) и составила 83 000 руб.;
за III квартал – на 8000 руб. (8,9%) и составила 82 000 руб.;
за IV квартал – на 15 000 руб. (16,7%) и составила 75 000 руб.

Учетной политикой «Альфы» установлен критерий существенности в 5 процентов.

Поскольку проведенной проверкой установлено устойчивое существенное снижение стоимости акций (более чем на 5 процентов), бухгалтер «Альфы» создал резерв под их обесценение на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью акций. При этом он сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59 субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг»
– 15 000 руб. – создан резерв под обесценение ценных бумаг.

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления, однако не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Поэтому в налоговом учете резерв не создается. Из-за создания в бухучете резерва под обесценение ценных бумаг, который в налоговом учете организацией не создается, бухгалтер «Альфы» сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Источник

Что такое переоценка акций

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Корректировки в связи с применением новой редакции ПБУ 18/02

ОНА или ОНО, сформированные на дату прекращения котировки

Временные разницы, связанные с обесценением ценных бумаг

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

————————————————————————
*(1) ПБУ 18/02 не содержит специальных правил определения балансовой или налоговой стоимости.
Исходя из п. 7 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» налоговая стоимость актива представляет собой сумму, которая для целей налогообложения будет подлежать вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут поступать в организацию при возмещении балансовой стоимости данного актива. Если указанные экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, налоговая стоимость соответствующего актива считается равной его балансовой стоимости.
Поэтому в данном случае необходимо использовать правила, установленные в ст. 280 НК РФ, о формировании расходов, учитываемых при реализации ценных бумаг при определении налогооблагаемой базы.
*(2) ОНА признается в той мере, в какой существует вероятность того, что в будущем будет получена налогооблагаемая прибыль, достаточная для реализации возникшей временной разницы. Величина ОНА пересматривается на каждую отчетную дату и уменьшается в той мере, в какой уже не существует вероятности того, что будет получена соответствующая выгода от их реализации.
*(3) Отметим, что для целей МСФО вложения в долевые инструменты оцениваются по справедливой стоимости независимо от наличия активного рынка для них (исходя из B5.2.3 МСФО (IFRS) 9, п.п. 72-75 МСФО (IFRS) 13).
*(4) В соответствии с п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений в виде доли в уставном капитале, может являться отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.
В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Источник