давальческое шасси что это такое
САЗ, «ГАЗон» и полный привод. История и настоящее. Часть 5.
Итак, заканчиваем рассказ…
На давальческих шасси
В советское время среди производителей надстроек и автобусных кузовов был в ходу такой термин – «давальческое шасси». Так называлось шасси, поступившее на завод не по разнарядке, а предоставленное непосредственно заказчиком из своих собственных фондов, причем зачастую не новое. Характерно, что чаще всего техника на давальческих шасси выпускалась сверх установленного плана.
С недавних пор аналогичную схему работы с клиентами стал практиковать и Саранский завод автосамосвалов. В числе выпущенных таким образом машин оказалось и несколько полноприводных самосвалов для села – в частности, в мае 2010 года самосвал с трехсторонней разгрузкой был изготовлен на снятом с консервации шасси ГАЗ-66-11 1984 года впуска. Абсолютно аналогичный автосамосвал был также построен в июне 2011-го.
А в августе 2010 года в самосвал был переоборудован 15-летний грузовик ГАЗ-66-40 с дизелем-«воздушником» ГАЗ-5441. Взамен штатной бортовой платформы работниками завода было смонтировано самосвальное оборудование САЗ-35071 с 3-х сторонней разгрузкой, надставными бортами и электропневматической системой управления подъемом кузова при помощи кнопок вместо традиционных рычагов.
В июне 2013 года изготовлен очередной «нестандартный» самосвал на 66-м шасси. По паспорту изначально это был ГАЗ-66-15 (с экранированным электрооборудованием и лебедкой) изготовленный в 1991 году.
Давальческое сырье
В деятельности любого предприятия возникают ситуации, когда более выгодно в экономическом плане передавать сырье или продукцию на сторону для обработки, переработки и доработки. Такие случаи нередки, поскольку иногда целесообразнее отдать имеющиеся ресурсы для обработки компании, у которой имеется необходимое производственное оборудование. Существуют некоторые нюансы операций по движению давальческого сырья и бухгалтерского учета у заказчика.
Производство товаров из давальческого сырья представляет собой разновидность производственной услуги, при которой заказчик, которого называют давальцем, передает переработчику, то есть исполнителю, определенное сырье. Из него последний изготавливает, оговоренный в условиях договора, товар. При этом материалы продолжают быть собственностью давальца.
Определение термина
Давальческое сырье – это материалы, которые передаются от заказчика предприятию для дальнейшей переработки, обработки или изготовления товаров без оплаты стоимости переданных материалов, а также с обязанностью исполнителя вернуть остатки сырья, сдать выполненную работу и изготовленную продукцию.
С гражданско-правовой точки зрения, подобное соглашение относят к договору подряда, предметом которого выступает изготовление или обработка предмета, либо выполнение работ, с последующим отчуждением результатов заказчику. Передача сырья обязательно должна быть оформлена договором подряда, составленным в письменной форме.
Какие операции проводят
Операции с таким сырьем проходят несколько этапов:
Операции, которые производятся с таким сырьем, многообразны, например:
Поступление
Для использования давальческих материалов, между заказчиком и исполнителем заключается письменный договор подряда. При этом материалы, которые давалец отчуждает переработчику, продолжают оставаться его собственностью, поэтому не подлежат списанию с бухгалтерского учета. Соответственно, исполнитель не имеет права относить полученное сырье в перечень своего имущества.
Таким образом, у давальца такое сырье числится на счете номер 10 «Материалы» и отправляется на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». У исполнителя же вписывается на забалансовый учет номер 003 «Материалы, принятые в переработку».
Письменные документы, свидетельствующие о временном переходе сырья:
При движении данных активов счет-фактура не оформляется, так как эта операция не относится к реализации и не подлежит налогообложению.
Переработка
Если объем переданных исполнителю материалов значительный, некоторую их часть отправляют на склад. Далее начинается процесс непосредственных работ, цель которых – получение готовой продукции. Итоги работы с давальческими материалами фиксируются в «Отчете производства за смену», эти данные вносятся в бухгалтерскую программу.
Данный документ включает в себя следующие сведения:
На базе сведений из данного документа формируется накладная на передачу готовой продукции на склад, в которой указывается наименование продукции, ее количество и цена, определенная в договоре подряда.
Реализация
Данный процесс оформляется документацией:
Кроме произведенных товаров, возврату подлежит неиспользованное сырье и отходы. Все эти сведения включаются в одну накладную, если передача активов осуществляется в один момент. Возвращаемые материалы помечаются в накладной исходя из стоимости, по которой они поступили переработчику. Отходы записывают по расценкам, оговоренным в соглашении о переработке.
Проводки по операциям
Отражаются определенным образом в бухгалтерской отчетности, их можно представить следующим способом:
Проводки, используемые исполнителем в бухгалтерском учете:
Давальческое сырье – удобный экономический инструмент, при помощи которого компания, не имеющая необходимого оборудования, имеет возможность отдать свое сырье исполнителю, который изготовит необходимую продукцию. Важно грамотно совершать операции по такому сырью и отражать их в бухгалтерской отчетности.
Давальческое сырье в 1С
Давальческие материалы, сырье принимаются организацией-переработчиком непосредственно от заказчика или третей стороны (подрядчика) для переработки, выполнения различных работ или заказа по выпуску продукции. Согласно договору подряда, стоимость материалов или сырья при этом не оплачивается, а его остатки возвращаются заказчику после выполнения работ. В таких взаимодействиях учет использования сырья заказчика-давальца имеет некоторые тонкости:
Сырье или материалы вносят в накладную, в которой указывается, что они передаются в производство на давальческих условиях.
После переработки и наличия неиспользованных остатков оформляется пакет документов:
Учет сырья или материалов контрагента-партнера в 1С 8.3
Заказчик-давалец передает материалы стороне, имеющей оборудование или технологические линии, необходимые для получения конечной продукции и по окончанию переработки оплачивает выполненную работу. В 1С 8.3 для процедуры учета сырья контрагента-партнера используют забалансовые счета. В баланс предприятия-заказчика этот учет не включается.
Как переработчик отражает в 1С движение давальческих материалов
Переработчик не производит оплату стоимости давальческого сырья. Их учет производится на дебете забалансового счета по стоимости, указанной в двустороннем договоре. НДС на такое сырье не начисляется, по этому, его стоимость не увеличивается.
После этого, полученное сырье передается в работу, при этом цена материалов не меняется, оставаясь договорной, и отражается на дебете забалансового счета.
«Требование-накладная» отражает передачу материалов или сырья в производство. Этот документ формирует проводки.
Согласно нормам и процессу производства, для учета продукции из материалов заказчика берется цена материалов, израсходованных фактически.
После этого, продукцию оприходуют на складе при помощи ручной операции в 1С.
«Передача товаров» фиксирует передачу готового товара и остатков сырья заказчику-давателю. Данный документ необходим для вывода на печать накладной на передачу заказчику.
При помощи ручной операции, в учете происходит отражение передачи продукции и возврата остатков заказчику.
Отображение услуг предприятия-переработчика
В процессе использования давальческого сырья и выполнении различных работ у переработчика возникают собственные затраты, в которые входит цена затраченных собственных товарно-материальных ценностей, амортизация, зарплата персонала и другие траты. Эти затраты облагаются НДС и учитываются на дебете и кредите определенных счетов. Использованное сырье заказчика не включается в затраты.
Учет материалов или сырья, поступившего от заказчика-давальца, выполняется в 1С 8.3 на основании следующих документов:
Далее, для получения стоимости фактических затрат необходимо начислить амортизацию оборудования, зарплату работникам и закрыть месяц.
Как отображается давальческое сырье у давальца
Документ «Передача товаров» оформляет непосредственную передачу давальческих материалов предприятию-переработчику.
Документ «Поступлением из переработки» фиксирует приход остатков сырья и готовой продукции.
В результате, образуются проводки:
Для расчета фактической себестоимости произведенной продукции необходимо произвести операцию по закрытию месяца и сформировать по ней справку-расчет.
Как использовать схему работы с давальческими материалами
Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком. Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы. Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.
Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.
Вопрос: Как в учете подрядчика отражать операции по договору на переработку материалов заказчика (давальческого сырья) или на выполнение работ с их использованием?
Посмотреть ответ
Как работает давальческая схема
Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.
СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.
Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:
Вопрос: Как заказчик может учесть в налоговом учете расходы на сырье при сторонней давальческой переработке?
Посмотреть ответ
Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.
Вопрос: Какие суммы включаются в налоговую базу по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (п. 5 ст. 154 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции
Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:
Вопрос: Включается ли стоимость переданных подрядчику давальческих материалов (оборудования) в налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Договор подряда и другие документы при давальческой схеме
Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на главу 37 Гражданского Кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ.
ВАЖНО! Образец отчета об использовании давальческого сырья (материалов) от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре:
Кроме договора, оформляется акт передачи сырья и накладная (форма № М-15), иногда присовокупляется квитанция на транспорт. Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.
Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.
Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.
Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру. Утилизация отходов оговаривается отдельно.
Готовая продукция хранится на складе подрядчика, куда перемещается по накладной № МХ-18, до передачи ее владельцу, которая производится по накладной № М-15.
Бухгалтерский учет при давальческой схеме
Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.
Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.
Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.
Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.
Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме
В апреле 2016 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.
Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2016 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.
Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.
Какие бухгалтерские проводки будут сделаны, рассмотрим ниже.
Давай без давай. Вся правда о давальческой схеме в 2018 году
Один из способов оптимизации бизнес-процессов — реализация давальческой схемы, которая попутно является старым способом налоговой оптимизации, имеющим как приверженцев, так и критиков. На основании анализа судебной практики 2018 года, объективно разберемся, работает ли давальческая схема как способ оптимизации налогов в 2018 году.
Кратко напомним суть схемы: Давалец закупает сырье у Поставщика и передает его на переработку Исполнителю на основании накладной по форме № М-15 или УПД на передачу сырья. Исполнитель передает готовую продукцию Давальцу (не забывая о судьбе остатков сырья). Передача сырья от Давальца Переработчику, равно как и обратная передача готовой продукции, не является реализацией, объект налогообложения возникает у Переработчика только в размере его вознаграждения. Схематично способ выглядит так:
Несложно представить, что способ может позволить получить участникам налоговую выгоду. Например, Переработчик (производство) может сохранить лимиты по выручки для использования УСН; Давалец на ОСН, может перераспределить прибыль на Переработчика упрощенца, оптимизируя налог на прибыль, также возможны и многие другие способы налоговой оптимизации. К тому же при построении группы компаний, Переработчик (производство) обосабливается от продаж (Давалец), в том числе от рисков заключения договоров с «плохими» контрагентами.
Но там где есть налоговая выгода, есть и налоговые споры. ФНС, а вслед за ней и большинство налоговых консультантов, пересказывает статистику выигранных налоговиками споров — 84%, очевидно заманивая на свои «уникальные» семинары, с «волшебными таблетками», позволяющими попасть в оставшиеся 16%.
Мы рассмотрим несколько наиболее интересных и масштабируемых судебных решений 2018 года, демонстрирующих логику суда по данной категории споров.
А вот 7 арбитражный апелляционный суд по делу А45-22590/2017 от 13.06.2018 отменил решение нижестоящего суда, вынесенного в пользу налогоплательщика: два ИП сдавали скот на переработку ООО по давальческому договору. Один ИП — бывший учредитель и работник организации, другая — супруга директора (справка из ЗАГСа), т.е. лица взаимозависимы (а это для налоговиков первый и очень важный признак схемы). Фактически ИП скот не поставляли, что подтверждено современной «царицей» доказательств в налоговых спорах — допросами более 50 свидетелей. Ветеринарные справки и сертификаты соответствия оформлялись на сельхозпроизводителей (продавцов скота) и на само общество, а не на ИП, деятельность которых была искусственной.
30.05.2018 АС Курской области по делу А35-2210/2017 вынес решение в пользу налогоплательщика. Дело из серии «раз пришли проверять, надо хоть за что-нибудь доначислить», так как и давалец и переработчик являлись плательщиками НДС, при этом его правильно исчисляли и уплачивали, реально выполняя условия договора. Аргументы ФНС: давалец единственный контрагент такого рода у переработчика, они располагаются в одном адресе, ранее руководитель давальца получал заработную плату у переработчика, давалец крупнейший контрагент переработчика (30%), давалец завысил стоимость услуг переработчика, увеличив размер вычетов по НДС.
Аргумент налогоплательщика — есть экономический смысл договора на переработку давальческого сырья: затраты на изготовление сплавов свинца посредством использования давальческого механизма меньше, нежели затраты на собственное производство, что подтверждается калькуляциями затрат на производство. Налогоплательщик ходатайствовал о проведении соответствующей экспертизы, но суд ходатайство отклонил, так как по его мнению и без экспертизы очевидно отсутствие необоснованной налоговой выгоды.
НДС действительно не возникает при передаче сырья переработчику (только с его вознаграждения), но начисляется при реализации готовой продукции конечным потребителям, т.е. необоснованной налоговой выгоде просто неоткуда взяться. Также налогоплательщик предоставил аргументированное подтверждение технологической обоснованности передачи сырья по давальческому договору.
И редкий вывод суда, который мы даже решили процитировать: «Представленные в ходе допроса пояснения (сотрудников организаций о совместительстве у давальца и переработчика), не могут заменить собой первичные бухгалтерские документы или являться доказательством недостоверности указанных в них сведений, если они не подтверждены документально.
Но налогоплательщик доказал, что у ИП свой штат, цех отдельный, работники знают у кого работают, переработчик-ИП изготавливал кондитерские изделия с высокой долей ручного труда, при этом так как продукт сезонный, если бы он изготавливался силами самой организации, она бы несла дополнительные расходы на волнообразный найм и увольнение сотрудников.
В свою очередь наличие у ИП-переработчика доли в ООО давальце 5% не привело к их взаимозависимости (отметим, что зато дало возможность ИП-бенефициару контролировать отчуждение долей в ООО, даже не обладая большинством). К тому же была предоставлена оценка рентабельности давальческой схемы, т.е. доказана деловая цель.
Интересны функции других ИП: один контролировал качество продукции (деловая цель — независимость контроля и реальное снижение брака), второй взаимозависимый ИП сдавал в аренду оборудование по цене, сопоставимой с его стоимостью, при наличии у организации своих мощностей.
14 арбитражный апелляционный суд в постановлении по делу А05П-223/2017 от 05.03.2018 поддержал налогоплательщика.
Заказчиком (МУП) заключен договор подряда с налогоплательщиком, который заключил договор субподряда и на основании давальческого договора передал материалы субподрядчику. По мнению налогового органа, последний не использовал в работах материал на 10 млн. рублей, т. е имела место безвозмездная реализация, с которой не начислен НДС (номенклатура в КС-2 не соответствует номенклатуре и количеству переработанных субподрядчиком давальческих материалов).
Налоговиков подвела экспертиза, поскольку вывод эксперта о том, что материалы не израсходованы при строительстве объектов, не обоснован, так как эксперт принимал к учету только материалы, вынесенные отдельной позицией в КС-2.
Суд также обратил внимание на противоречие позиции ФНС, которая с одной стороны утверждала, что фактических отношений между давальцем и субподрядчиком не было, а с другой, стороны — начислила НДС с суммы якобы безвозмездно переданных материалов.
Постановление 2 арбитражного апелляционного суда по делу А31-6185/2015 от 12.02.2018 было частично вынесено в пользу налогоплательщика:
По мнению ФНС, общество на ОСН создало формальный документооборот с ИП на УСН для получения необоснованной налоговой выгоды и обналичивания денежных средств. По сделке с одним из контрагентов ООО был неправомерно заявлен вычет по НДС (давалец передавал налогоплательщику сырье для производства ювелирных изделий).
Аргументы налогоплательщика: положительные результаты аудиторской проверки, прекращенное уголовное дело по ст. 199 УК РФ за отсутствием состава преступления, данные проверок пробирной палаты.
Аргументы ФНС: под видом передачи давальцам-ИП и ООО готовой продукции по давальческому договору, общество реализовывало ювелирную продукцию через упрощенцев. ИП и ООО давальцы номинальны, часть договоров и «первички» ими не подписывалась, так как ИП находились за границей (это еще раз к обмену информацией ФНС и других государственных органов, в данном случае, вероятнее всего, использовалась система ПИК «Граница»).
По давальческим договорам с ИП суд встал на сторону налогоплательщика, так как ИП зарегистрированы до ООО, реально закупали и передавали сырье ООО для переработки, несли платежи, «явно избыточные для реализации схемы». Нет доказательств того, что ИП осуществляли свою деятельность за счет ООО, в частности не доказана передача «стартового» капитала от ООО к ИП, для закупки ими первых партий сырья, для дальнейшей передачи по давальческому договору.
«В связи с этим, учитывая, что стоимость Изделий значительно превышает размер возможной налоговой выгоды Общества, Инспекция не доказала, что реализация Схемы имела для Налогоплательщика практический смысл». При этом спорные давальцы занимали в объеме переработки незначительную долю (в некоторых годах около 1-2%). Сотрудники и контрагенты знали ИП как самостоятельных предпринимателей (подтверждено показаниями 41 контрагента).
А вот законность вычета НДС по давальческому договору с контрагентом-ООО, налогоплательщику доказать не удалось, поскольку в их взаимоотношениях было ровно все наоборот по сравнению с ИП, т.е. доказать реальность сделки и выполнения ее контрагентом налогоплательщик не смог.
Выводы: давальческая схема как способ организации бизнес-процессов и косвенно как способ налоговой оптимизации может дать положительный налоговый эффект, при наличии общих условий, предусмотренных ст. 54.1. НК РФ. При этом как и все способы налоговой оптимизации, давальческая схема точечная и должна учитывать реальные бизнес-процессы в организации.
ВНИМАНИЕ!
1 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее