счет 002 в бухгалтерском учете что учитывается
Об обязательности ведения учета по забалансовому счету 002
Автор: Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист, доцент ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия», г. Саратов
Представим ситуацию: российская организация выполняет функции логистического оператора, в том числе на регулярной основе осуществляет складское хранение товаров своих клиентов.
Обязана ли в данном случае российская организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»? Какие санкции или иные правовые последствия может повлечь отсутствие учета по данному счету?
Попробуем ответить на эти вопросы.
На наш взгляд, в рассматриваемом случае при отсутствии учета по забалансовому счету 002 возникают некоторые риски привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ.
1. Этот забалансовый счет прямо поименован в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Кроме того, ведение этого забалансового счета предусмотрено п. 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, ред. от 24.10.2016).
Это отличает забалансовый счет 002 от многих других используемых на практике забалансовых счетов, прямо не предусмотренных в нормативных актах, но которые организации заводят в качестве вспомогательных, для наиболее полного отражения информации.
2. Диспозиция ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения понимает, в том числе, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. Т.е. отсутствие учета по забалансовому счету 002 формально подпадает под ст. 120 НК РФ.
При отсутствии учета по забалансовому счету 002 в рамках одного налогового периода возможен штраф в размере 10 000 р. (п. 1 ст. 120 НК РФ).
При отсутствии учета по забалансовому счету 002 в течение нескольких налоговых периодов возможен штраф в размере 30 000 р. (п. 2 ст. 120 НК РФ).
А вот под диспозицию ст. 15.11 КоАП РФ «Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности» отсутствие учета по забалансовому счету 002 формально не подпадает.
Иные риски или неблагоприятные правовые последствия при отсутствии учета по забалансовому счету 002, на наш взгляд, отсутствуют.
К искажению бухгалтерской отчетности отсутствие учета по забалансовому счету 002 не приводит: в бухгалтерском балансе информация по этому счету не отражается; в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках данные о товарно-материальных ценностях, находящихся на хранении, в качестве обязательных не раскрываются (п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)).
Однако, тем не менее, с привлечением к ответственности по ст. 120 НК РФ за отсутствие учета по забалансовому счету 002 можно попытаться поспорить, с некоторыми шансами на благоприятный исход оспаривания.
1. Как следует из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)), учет по забалансовым счетам ведется по простой системе, т.е. не в формате двойной записи.
В то же время, как следует из ч. 3 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет ведется посредством именно двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.
В настоящее время ведение забалансового счета 002 не предусмотрено ни федеральными стандартами, ни действующими положениями по бухгалтерскому учету (которые согласно ч. 1.1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» признаются федеральными стандартами).
Исходя из этого, можно занять позицию, что ведение учета по забалансовому счету 002 не обязательно, поскольку прямо не предусмотрено федеральными стандартами (ПБУ).
2. Забалансовый счет 002 напрямую не относится к доходам и (или) расходам и (или) объектам налогообложения (в контексте ст. 120 НК РФ), поэтому при отсутствии учета по этому забалансовому счету основания для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ отсутствуют. Подобный подход отражен, например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 № А19-566/08-20-Ф02-3528/08 по делу № А19-566/08-20, Постановлении ФАС Поволжского округа от 20.08.2010 по делу № А55-36402/2009 (правда, речь в этих решениях шла о забалансовом счете 001, но эта логика применима и к забалансовому счету 002).
3. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)) буквально разъясняет ведение учета по забалансовому счету 002 только для организаций-покупателей и организаций-поставщиков. В то же время, в рассматриваемой нами ситуации организация выполняет функции логистического оператора.
Вывод: если в рассматриваемой ситуации организация стремится полностью исключить риски привлечения к ответственности, то забалансовый счет 002 лучше все-таки вести. При отсутствии учета по этому счету свою правоту, вероятно, придется отстаивать в суде, без полных гарантий на положительный исход судебных разбирательств.
Счет 002 в бухгалтерском учете: проводки и примеры
Поступившие товарно-материально ценности до перехода права собственности предприятию отражаются на забалансовом счете 002. Рассмотрим в каких случаях используется счет 002 в бухгалтерском учете, а также проводки по счету 002 на примере.
Забалансовый счет 002 — для чего предназначен?
Забалансовые счета в бух.учете предназначены для отражения ценностей, не принадлежащих предприятию на праве собственности, то есть находящихся во временном пользовании. Это могут быть не только ТМЦ, но и условные права и обязательства:
Счет 002 в бухгалтерском учете – это активный счет, любое поступление ТМЦ отражают по дебету счета, а выбытие (перемещение) по кредиту. Ценности на счет бухгалтерского учета 002 принимаются в той стоимости, что указана в сопроводительных документах. Если стоимость отсутствует, то в условной или количественной оценке.
Какие ТМЦ учитываются на счете 002
Рассмотрим подробно счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На счете 002 учитывают ценности, которые предприятие по ряду причин не может отразить на балансе:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Типовые проводки по забалансовому счету 002
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 002 | — | 10 000 | Поступили на ответственное хранение ТМЦ, в которых обнаружен брак, несоответствие качеству, ассортименту и подлежащие возврату в связи с нарушением договорных обязательств | Накладные ТОРГ-12, 1-Т, М-15, акт об обнаружении недостатков товара, бухгалтерская справка |
| — | 002 | 10 000 | Списаны с забалансового учета ТМЦ, возвращенные поставщику | Накладная ТОРГ-12, акт об обнаружении недостатков товара |
| 002 | — | 12 000 | Поступили на ответственное хранение ТМЦ, с особыми условиями перехода права собственности, например после оплаты | Накладные ТОРГ-12, 1-Т |
| — | 002 | 12 000 | Списаны с забалансового учета ТМЦ в связи с переходом права собственности к покупателю | Выписка банка |
| 002 | — | 15 000 | Приняты на ответственное хранение ТМЦ, оплаченные, но не вывезенные покупателем | Накладная ТОРГ-12 |
| — | 002 | 15 000 | Списаны с забалансового учета ТМЦ, оставленные покупателем на ответственное хранение | Накладная 1-Т |
| 002 | — | 18 000 | Поступили ТМЦ по договору хранения | Акт приема-передачи МХ-1, бухгалтерская справка |
| — | 002 | 18 000 | Возврат собственнику ТМЦ по договору хранения | Акт МХ-3, бухгалтерская справка |
| 002 | — | 20 000 | Приняты ТМЦ на ответственное хранение, в связи с неисполнением залогодателя обязательств по договору залога | Договор залога, бухгалтерская справка |
| — | 002 | 20 000 | Проданы ТМЦ, полученные по договору залога | Накладная ТОРГ-12 |
Учет операций по счету 002 на примере
ООО «Ромашка» отгрузила покупателю продукцию на сумму 59 000 руб. На дату отгрузки товар не был оплачен. По договору право собственности переходит к покупателю по факту оплаты.
В бухгалтерском учете покупателя отразим поступивший товар на забалансовом счете 002 такими проводками:
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
| 002 | — | 50 000 | Товар принят на забалансовый учет |
| 19 | 60 | 9 000 | Отражен НДС, предъявленный поставщиком |
| На дату оплаты: | |||
| 60 | 51 | 59 000 | Произведена оплата поставщику |
| — | 002 | 50 000 | Списан с забалансового учета товар |
| 41 | 60 | 50 000 | Товар принят на балансовый учет в момент перехода права собственности |
| Дт 68/НДС | 19 | 9 000 | Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком |
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
Счет 02 бухгалтерского учета
Для чего нужен счет 02
Основные средства (ОС) — это активы, которые компания использует для производства продукции или оказания услуг больше года. На ОС регулярно начисляют амортизацию — их стоимость по мере износа частями переносят на стоимость товаров, работ, услуг. Большинство объектов ОС очень дорогие, поэтому единовременное списание стоимости на затраты приведет к тому, что себестоимость продукции будет сильно завышена.
Счет 02 по плану счетов называется «Амортизация основных средств». На нем бухгалтеры ведут учет начисленной амортизации, ее увеличение и уменьшение, списание, через него же оформляют выбытие ОС.
Нельзя путать амортизацию и износ. Учет износа ведут на забалансовом счете 010, а начисляют его в конце года по объектам жилфонда, ЖКХ или основных средств некоммерческих организаций.
Пояснения по счету 02 даны в плане счетов, утвержденном приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.
Как работает амортизация
Начать начисление амортизации нужно уже с первого числа месяца, следующего за тем, когда основное средство приняли к учету. Приняли ОС в августе — начисляем амортизацию с сентября.
Пока не закончится срок полезного использования, останавливать начисления нельзя. Приостановка работы или прекращение использования оборудования — не повод останавливать начисление. Приостановка разрешается только при консервации на срок более 3 месяцев или на период восстановления сроком свыше 12 месяцев.
Прекратить начисление нужно с первого числа месяца, следующего за тем, в котором объект списали с учета или полностью погасили его стоимость. То есть амортизацию не нужно начислять на любые полностью самортизированные ОС с нулевой остаточной стоимостью, даже если ваша компания продолжает их использовать.
Амортизацию для отражения в учете, считают ежемесячно в соответствии со способом, который утвержден в учетной политике по отдельным группам или объектам ОС:
Для любого способа важен срок полезного использования — это период, в течение которого амортизируемый объект приносит доходы. Организация определяет срок, когда принимает ОС к учету. При ремонте или улучшении оборудования срок полезного использования увеличивают.
Счет 02 — активный или пассивный
Счет 02 относится к пассивным. Это значит, что начисление и накопление амортизации отражают по кредиту. Уменьшение или списание начисленных сумм проводится по дебету счета 02. Закрытие счета оформляется проводкой Дебет 02 — Кредит 01.
Хоть счет и пассивный, в разделах III-V бухбаланса он не отражается, но участвует в формировании актива — строки основных средств. Напомним, что ОС в балансе отражаются по остаточной стоимости, то есть уменьшаются на кредитовое сальдо счета 02.
Субсчета к счету 02
Чтобы детализировать учет по 02 счету и не запутаться, бухгалтеры открывают к нему субсчета и прописывают их в рабочем плане счетов. Так как амортизация начисляется именно на ОС, субсчета соответствуют их видам:
Аналитический учет по счету 02
Амортизация плотно привязана к объектам ОС, поэтому вся аналитика по 02 счету строится вокруг отдельных инвентарных объектов ОС. Они включают в себя как сам актив, так и все необходимые приспособления и принадлежности для его функционирования.
Ведут аналитический учет в одном из трех типовых документов, которые используются и для аналитики по ОС:
В них отражают сведения о поступлении, перемещении, выбытии, доработках, улучшениях основных средств, а также вносят записи о начисленной с начала эксплуатации амортизации.
Корреспонденция счета 02 с другими бухгалтерскими счетами
| Счет 02 по дебету | Счет 02 по кредиту |
| 01 Основные средства 02 Амортизация 03 Доходные вложения в материальные ценности 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал | 02 Амортизация 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов |
Стандартные операции по счету 02
У любой компании есть основные средства — свои или арендованные. Поэтому 02 счетом пользуются практически все. Можно выделить типовые бухгалтерские проводки, которые встречаются чаще всего.
| Проводка | Суть операции |
| Дт 02-1 Кт 02-2 | Отражены суммы амортизации арендованных ОС, которые перешли в собственность |
| Дт 02 Кт 01 | Начисленная за время использования амортизация списана |
| Дт 02 Кт 83 | Уменьшена амортизация в результате уценки |
| Дт 02 Кт 79 | Уменьшена амортизация по ОС переданным ОП на отдельном балансе |
| Дт 20 (25, 23, 26, 44, 91) Кт 02 | Начислена амортизация по ОС |
| Дт 79 Кт 02 | Начислена амортизация по ОС обособленного подразделения |
| Дт 83 Кт 02 | Увеличена амортизация в результате дооценки ОС |
| Дт 91 Кт 02 | Начислена амортизация организацией-арендодателем по арендованным ОС |
Воспользуйтесь облачным сервисом Контур.Бухгалтерия, чтобы автоматизировать расчет и начисление амортизации. Ведите учет, сдавайте отчетность, начисляйте зарплату и считайте больничные — 14 дней в подарок для всех новых пользователей.
Новый порядок учета «неактивов» на счете 02: с 2020 года – единый способ оценки объектов
 |
| racorn / Depositphotos.com |
В п. 335 Инструкции № 157н внесены поправки, уточняющие порядок стоимостной оценки отраженных на забалансовом счете 02 материальных ценностей учреждения, не соответствующих критериям активов. Данное уточнение применяется при ведении учета и формировании бухгалтерской отчетности на 1 января 2021 года, т.е. уже в учете 2020 года.
Теперь прямо определено, что материальные ценности, не соответствующие критериям активов, учитываются на забалансовом счете 02 в условной оценке: один объект, один рубль.
В прежней редакции Инструкции № 157н содержалось только положение об учете на счете 02 в условной оценке материальных ценностей только в случае одностороннего оформления акта учреждением. Такая норма позволяла применять условную оценку к объектам основных средств, по которым комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета было установлено несоответствие критериям актива, поскольку решение о списании с балансового учета и соответствующие акты принимаются и оформляются субъектом учета в одностороннем порядке. Вместе с тем согласно Методическим рекомендациям по применению Стандарта «Основные средства», учреждениям дано право при формировании учетной политики предусмотреть методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах, например:
Основываясь на этих положениях и отсутствии в прежней редакции Инструкции № 157н прямого указания на методы оценки таких объектов, учреждениями вполне обоснованно были самостоятельно выбраны и закреплены в учетной политике методы оценки учета «неактивов», отраженных на счете 02. Один из таких методов – учет материальных ценностей по балансовой стоимости, по которой материальные ценности ранее отражались в составе основных средств учреждения.
В связи с установлением единого способа оценки – условной оценки: 1 объект, 1 рубль – в 2020 году стоимость «неактивов» на счете 02 следует привести в соответствие с новыми требованиями. Так, если учреждением применялся иной способ оценки таких объектов, рекомендуем осуществить в межотчетный период корректировку входящих остатков на забалансовом счете 02 на 1 января 2020 года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), а также уточнить согласно новым правилам стоимостные оценки в проводках текущего года. При этом переделывать первичные документы не нужно.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Напомним также, что в составе материальных ценностей, не соответствующих критериям активов, учету на забалансовом счете 02 подлежат объекты основных средств, не только учтенные ранее на счете 101 00 «Основные средства», но и на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации», например, имущество, в отношении которого принято решение о списании, прекращении эксплуатации в связи с физическим или моральным износом и невозможностью/ нецелесообразностью его дальнейшего использования, до момента его демонтажа, утилизации, уничтожения
Разбираемся с двумя важными моментами по учету выбывшего имущества на забалансовом счете 02
 |
| SarkisSeysian / Depositphotos.com |
Наиболее часто счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» используется учреждениями для отражения основных средств, не соответствующих критериям актива и потому списанных с баланса. Порядок учета таких операций на счете 02 достаточно подробно раскрыт в Инструкциях № 157н, № 162н, № 174н, № 183н. Однако есть нюансы, которые прямо в Инструкциях не оговорены, но учесть их в работе очень важно:
1. Выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании отражается по кредиту счета 0 101 00 000 «Основные средства» с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» до момента их демонтажа и / или утилизации. Такое правило действует с 2015 года.
Окончательно списать данное имущество с забалансового счета 02 можно только после завершения мероприятий, предусмотренных Актом о списании.
Как долго списанный объект может числиться на забалансовом учете? В какой период времени должны быть проведены те самые предусмотренные Актом мероприятия?
Нормативные акты не ограничивают продолжительность учета списанного имущества на счете 02 – в ожидании уничтожения, разборки, утилизации и пр. списанные объекты могут числиться за балансом сколь угодно долго.
Отсутствие жестких сроков для реализации мероприятий по утилизации имущества позволяет учреждению в том числе:
Важно не забыть после проведения мероприятий по утилизации объекта сделать соответствующую отметку в разделе «Результаты выбытия» Акта о списании.
2. Иногда имущество выбывает помимо воли учреждения – вследствие хищения / угона или недостачи. Основные средства, фактически отсутствующие в учреждении, не отвечают понятию «актив» и подлежат списанию с баланса. Одновременно с этим к учету на счете 0 209 00 000 должна быть принята сумма ущерба, определяемая исходя из текущей восстановительной стоимости утраченного имущества. С момента возникновения и до полного погашения такая дебиторская задолженность будет учитываться в качестве актива.
Инструкции № 162н, № 174н, № 183н не содержат прямого указания на необходимость учета похищенных объектов на забалансовых счетах после списания с баланса. Однако следует понимать, что выбытие с балансового учета объектов основных средств при принятии решения об их списании вследствие недостач, хищений происходит по причине прекращения признания их активами, как и при списании имущества, пришедшего в негодность – указание на это есть в Инструкции № 162н. Так что списанное с баланса в случае хищения / угона имущество также нужно учесть на забалансовом на счете 02.
Несоблюдение этого правила приведет к нарушению требований о порядке списания имущества. Ведь списание ОС в результате прекращения признания объекта в качестве актива осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов. В то же время выбытие имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться без согласия собственника, с забалансового счета 02 осуществляется только при наличии согласованного с собственником Акта на списание. При этом для согласования списания основных средств, выбывших из эксплуатации по причине хищения / угона, как правило, требуется справка органов внутренних дел о возбуждении и прекращении уголовного дела по факту хищения основных средств. То есть до прекращения уголовного дела имущество должно продолжать учитываться в учреждении – на счете 02. Тем более, что следственные мероприятия могут оказаться результативными – имущество будет возвращено и его потребуется восстановить на баланс.