счет 103 в казенном учреждении
Учет земельных участков по-новому: что и как нужно поменять в 2020 году
 |
| AndreyPopov / Depositphotos.com |
Практически у каждого учреждения в пользовании есть земельные участки – как минимум, те, на которых расположены закрепленные за учреждением здания. А еще есть земли, по которым собственность не разграничена, вовлекаемые уполномоченным органом власти или органом местного самоуправления в оборот, например, при передаче их по договору аренды. Такие земельные участки тоже являются объектом учета. А значит, изменения, предусмотренные обновленными Инструкциями № 157н, № 162н, № 174н и № 183н в порядке учета земельных участков, касаются всех этих органов и учреждений (Приказ Минфина России от 14 сентября 2020 № 198н (зарегистрирован в Минюсте России 5 октября 2020 г.), Приказ Минфина России от 28.10.2020 N 246н (зарегистрирован в Минюсте России 9 декабря 2020 г.), Приказ Минфина России от 30.10.2020 N 253н (зарегистрирован в Минюсте России 11 декабря 2020 г.), Приказ Минфина России от 30.10.2020 N 256н (зарегистрирован в Минюсте России 11 декабря 2020 г.).
Подчеркнем: все эти нововведения нужно внедрить уже сейчас в учете 2020 года. Условно разделим их на четыре блока:
Учет увеличения / уменьшения кадастровой стоимости земли – новыми проводками
Начиная с 2020 года отражение в учете изменения стоимости ранее принятых к бухгалтерскому/ бюджетному) учету земельных участков в связи с изменением их кадастровой стоимости, следует отражать по-новому.
Начиная с 2020 года
0 103 11 330
0 103 91 330
способом «Красное сторно»
Увеличение балансовой (кадастровой) стоимости земельного участка в составе государственной (муниципальной) казны
Уменьшение балансовой (кадастровой) стоимости земельного участка в составе государственной (муниципальной) казны
способом «Красное сторно»
Причем изменения заключаются не только в отмене способа «Красное сторно» при отражении в учете уменьшения кадастровой стоимости земли. Кстати, о максимальном сокращении использования метода «Красное сторно» мы рассказывали в новостной ленте накануне. Но вернемся к учету земли. Как можно заметить, для отражения в учете корректировки стоимости земельных участков в связи с изменением их кадастровой стоимости уже в 2020 году следует применять счет 0 401 10 176 вместо ранее используемого счета 0 401 10 199.
Разделение земельного участка – через выбытие
Положения Инструкции № 162н, № 174н и № 183н дополнены корреспонденцией счетов для ситуации, когда в результате раздела одного земельного участка в его прежних границах образуются «новые» земельные участки с присвоением новых кадастровых номеров при наличии на них права постоянного (бессрочного) пользования:
Отражается выбытие разделенного земельного участка и списание ранее начисленного убытка от обесценения земли (при наличии)
Одновременно отражается принятие к учету вновь образовавшихся земельных участков, а также убытка от обесценения земли (при наличии)
Такая схема проводок похожа на отражение в учете реклассификации имущества, но в данном случае это именно выбытие одного земельного участка и постановка на учет новых объектов. В отличие от реклассификации, в результате которой стоимости выбывающих и принятых к учету объектов имущества не изменяются, в данном случае балансовая (кадастровая) стоимость выбывшего земельного участка может отличаться от балансовой (кадастровой) стоимости вновь образовавшихся в результате раздела земельных участков, в таком случае на счете 0 401 10 172 формируется разница между балансовыми (кадастровыми) стоимостями. Напоминаем, что согласно п. 71 Инструкции № 157н земельные участки учитываются по их кадастровой стоимости, а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка – по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, либо, при невозможности определения такой стоимости, – в условной оценке, один квадратный метр – 1 рубль.
Принятие к учету земли, собственность на которую не была разграничена
В бюджетном учете земельные участки, по которым собственность не разграничена, вовлекаемые уполномоченным органом власти (органом местного самоуправления) в хозяйственный оборот, отражаются уполномоченным органом на счете 1 103 13 000 «Прочие непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения» (п. 16 Инструкции № 162н).
Теперь в новой редакции Инструкции № 162н содержатся корреспонденции по дальнейшему отражению операций с таким земельным участком по факту регистрации права собственности:
Отражается выбытие земельного участка, который ранее был вовлечен уполномоченным органом в хозяйственный оборот без разграничения права собственности
Одновременно отражается принятие указанного участка земли в состав имущества казны по кадастровой стоимости
Например, земельный участок, по которому собственность не разграничена, вовлечен уполномоченным органом власти (органом местного самоуправления) в хозяйственный оборот – сдан в аренду. В период его нахождения в аренде осуществлена регистрация права собственности на данный земельный участок. До окончания срока действия договора аренды земельный участок продолжает учитываться на счете 1 103 13 000, но после окончания срока действия договора аренды его следует списать со счета 1 103 13 000 и принять в состав имущества казны по кадастровой стоимости. Причем балансовые (кадастровые) стоимости выбывшего и принятого к учету земельного участка также могут отличаться.
Сервитут – доходы будущих периодов
Урегулировано отражение доходов бюджетов от предоставления права ограниченного пользования земельными участками (сервитут) – в учете начисляются доходы будущих периодов:
Начисление доходов будущих периодов от предоставления права ограниченного пользования земельными участками (сервитут) согласно заключенным соглашениям на всю сумму платежей, указанных в соглашении
Списание суммы остатка предстоящих доходов при досрочном расторжении соглашения по предоставлению права ограниченного пользования земельными участками (сервитут) на момент расторжения соглашения
Обратите внимание, что в соответствии с положениями подп. 3 ст. 39.25 Земельного кодекса и ст. 51, ст. 57, ст. 62 Бюджетного кодекса в случае, если соглашение об установлении сервитута заключено с уполномоченным органом, государственным или муниципальным предприятием, государственным или муниципальным учреждением, плата по этому соглашению вносится, поступает и зачисляется в соответствующие бюджеты. Такие поступления не относятся к доходам автономных и бюджетных учреждений, начисление доходов производится уполномоченным органом, наделенным полномочиями администратора доходов соответствующего бюджета от такого вида поступлений.
Еще одно важное изменение, касающееся сервитута, – п. 77 Инструкции № 157 изложен в новой редакции. Если раньше согласно данному пункту платежи, осуществляемые учреждением за предоставленное им право использования объекта непроизведенных активов, относились в состав расходов текущего финансового года, то в новой редакции такое положение исключено. Следовательно, исполнение обязательства учреждения по оплате за предоставленный сервитут следует отражать в составе расходов будущих периодов в части сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, и относить на финансовый результат текущего финансового года в течение периода, к которому они относятся.
Счет 103 в казенном учреждении
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В июне 2020 года было прекращено право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, которое числилось на балансе бюджетного учреждения на счете 103.11. Выписка из ЕГРН, подтверждающая государственную регистрацию прекращения права на земельный участок, получена в июле 2020 года.
Каким первичным учетным документом должно быть отражено выбытие земельного участка в бухгалтерском учете? Подлежит ли земельный участок, в отношении которого прекращено право постоянного (бессрочного) пользования, отражению на забалансовом счете 01 до момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования?
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Энциклопедия решений. Непроизведенные активы. Счет 103 00 (для бюджетной сферы)
Непроизведенные активы. Счет 103 00 (для госсектора)
ГАРАНТ:
Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора
— права собственности на активы установлены и законодательно закреплены;
— активы используются в процессе деятельности учреждения;
— активы вовлечены в экономический (хозяйственный) оборот.
Под вовлечением непроизведенных активов в хозяйственный оборот понимается их использование, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности (например, приобретение, продажа, передача).
Рассмотрим подробнее виды непроизведенных активов:
Вид непроизведенных активов
Номер счета бухгалтерского учета
Перечень непроизведенных активов
— неотделимые от земельных участков капитальные расходы (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования
— подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно);
— некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности);
— водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод)
Прочие непроизведенные активы
Иные непроизведенные активы, например, радиочастотный спектр
Единицей бухгалтерского учета непроизведенных активов является инвентарный объект (п. 80 Инструкции N 157н).
Согласно п. 81 Инструкции N 157н каждому инвентарному объекту непроизведенных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета. Инвентарный номер, присвоенный объекту непроизведенных активов, сохраняется за ним на весь период его учета. Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов непроизведенных активов вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются.
Первоначальная стоимость непроизведенных активов формируется в порядке, предусмотренном Инструкцией N 157н (в частности, п. 72 данной Инструкции). Учет сумм, формирующих первоначальную стоимость непроизведенных активов, осуществляется на счете 106 03 «Вложения в непроизведенные активы». Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, признается их рыночная (кадастровая) стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 23 Инструкции N 157н).
В отличие от основных средств и нематериальных активов, амортизацию по непроизведенным активам не начисляют.
Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета непроизведенных активов, смотрите в путеводителях:
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Материал приводится по состоянию на август 2021 года.
См. содержание Энциклопедии решений
Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.
Перечень сокращений, используемых в Энциклопедии решений и других аналитических материалах :
Специалисты министерств, ведомств и научных организаций, независимые эксперты:
С. Бычков, заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России
А. Семенюк, заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России), государственный советник РФ 3 класса
Ю. Крохина, заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор
А. Кулаков, начальник отдела учета и отчетности ФГБУ «Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко» Минобороны России, профессиональный бухгалтер
Д. Жуковский, начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях бюджетной сферы
Сотрудники ГАРАНТ: Бюджетная сфера:
В. Пименов, руководитель объединенной редакции «Бюджетная сфера» и Департамента бюджетной методологии компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова
Объединенная редакция «Бюджетная сфера» компании «Гарант»:
А. Шершнева, заместитель руководителя редакции, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, методолог
Т. Разрезова, шеф-редактор, государственный советник 1 класса, методолог
Н. Андреева, редактор-эксперт, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России
О. Левина, редактор-эксперт, советник государственной гражданской службы 1 класса
О. Монако, редактор-эксперт по вопросам налогообложения, аудитор
А. Кузьмина, редактор-эксперт по юридическим вопросам, кандидат юридических наук
Н. Верхова, редактор-эксперт по юридическим вопросам
Департамент бюджетной методологии компании «Гарант»:
А. Суховерхова, заместитель руководителя департамента, член Союза развития государственных финансов
Ю. Железнева, ведущий консультант-эксперт, профессиональный бухгалтер
Н. Старовойтова, консультант-эксперт
Э. Чевардина, консультант-эксперт
ГАРАНТ: Бюджетная сфера. Центр компетенций (экспертизы) по вопросам бюджетной методологии
Центр осуществляет экспертную поддержку специалистов финансово-бюджетной сферы: бухгалтеров, экономистов, специалистов по налоговому учету, аудиторов (ревизоров), юристов, руководителей учреждений.
Какие задачи решает Центр:
1. Устное и письменное консультирование.
2. Подготовка аналитических материалов (энциклопедий, статей, пошаговых инструкций, обзоров изменений законодательства и судебной практики, путеводителей, калькуляторов) для системы ГАРАНТ.
3. Новости, статьи, интернет-рассылки, интервью с чиновниками для СМИ, включая портал ГАРАНТ.РУ.
4. Проверка (аудит) бухгалтерской (бюджетной) отчетности, учетной политики. Подготовка рекомендаций по оптимизации учетных процессов.
5. Рекомендации по постановке задач в целях автоматизации учетных процессов.
6. Поддержка в судах (в части финансово-бюджетных нарушений).
7. Подготовка видеоконтента, включая видеоролики.
8. Организация и проведение Семинаров и Круглых столов во всех регионах РФ.
9. Разработка локальных нормативных актов и иных документов, включая учетную политику.
10. Программы повышения квалификации.
11. Проведение исследований по изучению практик внедрения различных положений бюджетного законодательства на федеральном, региональном и муниципальном уровне («Модели централизации учета, юридического и иного обслуживания учреждений»; «Практики организации внутреннего финансового контроля и аудита», «Модели налогового учета в учреждениях высшего образования», «Организация электронного документооборота при централизации бухгалтерского учета» и др.).
В Центре работают специалисты:
1. Занимавшие должности главных бухгалтеров (начальников отделов сводной отчетности) региональных министерств, главных бухгалтеров крупнейших федеральных учреждений и учреждений города Москвы. Имеющие опыт составления сводной (консолидированной) отчетности.
2. Имеющие опыт контрольно-ревизионной работы в федеральных органах власти.
3. Имеющие опыт автоматизации учетных процессов в учреждениях и централизованных бухгалтериях, в том числе на базе 1С.
Счет 103 в казенном учреждении
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Какими бухгалтерскими записями отразить списание земельного участка в бюджетном учреждении при прекращении права постоянного (бессрочного) пользования? Что следует указать в 1-17 разряде номеров счетов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операция по прекращению права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком в учете бюджетного учреждения отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет ХХХХ 0000000000000 0 401 20 281 Кредит ХХХХ 0000000000000 0 103 11 430
— отражено прекращение права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Изменения в Инструкции №174н. Новые бухгалтерские проводки бюджетного учета
Автор: Заболонкова О., редактор журнала
Вместе с изменением Инструкции № 157н скорректированы положения Инструкции № 174н. В статье обозначим основные моменты, на которые бухгалтерам следует обратить внимание при организации учета нефинансовых и финансовых активов исходя из новой редакции Инструкции № 174н.
Изменения в плане счетов.
Счет 101
В счет 101 00 000 «Основные средства» внесен ряд изменений.
Исключены группа счетов учета 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга» и аналитические счета к ней: 0 101 (41 – 48) 000.
Введены новая группа 0 101 90 00 000 «Основные средства – имущество в концессии» и счета аналитического учета:
0 101 91 000 «Жилые помещения – имущество в концессии»;
0 101 92 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) – имущество в концессии»;
0 101 94 000 «Машины и оборудование – имущество в концессии»;
0 101 95 000 «Транспортные средства – имущество в концессии»;
0 101 97 000 «Биологические ресурсы – имущество в концессии»;
0 101 98 000 «Прочие основные средства – имущество в концессии».
Изменения в плане счетов. Скорректированы некоторые наименования счетов:
0 101 27 000 «Библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 27 000 «Биологические ресурсы – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 37 000 «Библиотечный фонд – иное движимое имущество учреждения»
0 101 37 000 «Биологические ресурсы – иное движимое имущество учреждения»
0 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 26 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения»
0 101 36 000» Инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое имущество учреждения»
0 101 33 000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения»
0 101 33 000 «Инвестиционная недвижимость – иное движимое имущество учреждения»
Исключены следующие счета:
0 101 18 000 «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения»;
0 101 21 000 «Жилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 101 23 000 «Сооружения – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 101 31 000 «Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения»;
0 101 43 000 «Сооружения – предметы лизинга».
Новая проводка! Выбытие объектов основных средств в связи с передачей их арендодателем (ссудодателем) в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование), классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) аренды, отражается так:
Дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства»
Счет 102
Как и прежде, нематериальные активы учитываются на счете 102 00 000.
Исключен счет аналитического учета 0 102 40 000 «Нематериальные активы – предметы лизинга».
Таким образом, для формирования информации о наличии нематериальных активов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, остались два счета аналитического учета:
0 102 20 000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения».
Счет 103
Напомним, на счете 103 00 000 учитываются непроизведенные активы. Согласно внесенным изменениям для их учета на этом счете введены группы счетов:
0 103 10 000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»;
0 103 30 000 «Непроизведенные активы – иное движимое имущество»;
0 103 90 000 «Непроизведенные активы – в составе имущества концедента».
Ранее применявшиеся счета аналитического учета 103 11 000, 103 12 000, 103 13 000 относятся к первой группе, а для групп 30 и 90 введены новые счета аналитического учета:
0 103 32 000 «Ресурсы недр – иное движимое имущество учреждения»;
0 103 33 000 «Прочие непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения»;
0 103 91 000 «Земля – в составе имущества концедента».
Счет 104
Значительные изменения претерпел счет для учета амортизационных начислений 104 00 000 «Амортизация».
Во-первых, введена новая группа учета на счете: 0 104 90 000 «Амортизация имущества в концессии».
Во-вторых, изменилось наименование группы учета счета 0 104 40 000 с «Амортизация предметов лизинга» на «Амортизация прав пользования активами».
В-третьих, исключены счета аналитического учета:
0 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения»;
0 104 21 000 «Амортизация жилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения»;
0 104 23 000 «Амортизация сооружений – особо ценного движимого имущества учреждения»;
0 104 31 000 «Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;
0 104 43 000 «Амортизация сооружений – предметов лизинга».
Новые проводки бюджетного учета! Прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета операционной аренды) отражается в сумме балансовой стоимости права пользования активами проводкой:
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»
Прекращение права пользования активами при досрочном прекращении договора, в соответствии с которым были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета операционной аренды), отражается в сумме накопленной амортизации права пользования активами записью:
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»
Счет 105
В счет 105 00 000 «Материальные запасы» внесено следующее изменение.
Исключены группа счета 40 «Материальные запасы – предметы лизинга» и ее счета аналитического учета: 0 105 44 000 «Строительные материалы – предметы лизинга», 0 105 46 000 «Прочие материальные запасы – предметы лизинга». В связи с этим удалены и проводки бюджетного учета, связанные с учетом материальных запасов, полученных по договору лизинга.
Счет 106
В счете 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» произошли следующие изменения.
Группа счета 40 «Вложения в предметы лизинга» переименована на «Вложения в объекты финансовой аренды». В связи с этим исключены счета аналитического учета:
0 106 41 000 «Вложения в основные средства – предметы лизинга»;
0 106 42 000 «Вложения в нематериальные активы – предметы лизинга»;
0 106 44 000 «Вложения в материальные запасы – предметы лизинга».
Введены новая группа счета и аналитические счета к ней: 0 106 90 000 «Вложения в имущество концедента» (0 106 91 000 «Вложения в основные средства в концессии», 0 106 93 000 «Вложения в непроизведенные активы в концессии»).
Добавлен новый счет: 0 106 33 000 «Вложения в непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения».
Счет 107
Как и в некоторых предыдущих счетах, из счета 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» группа счета 40, связанная с учетом предметов лизинга, исключена. Таким образом, из счетов аналитического учета нефинансовых активов в пути убрали счета 0 107 41 000 «Основные средства – предметы лизинга в пути» и 0 107 43 000 «Материальные запасы – предметы лизинга в пути».
Счет 109
При учете затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг больше не надо выделять затраты, относимые на издержки обращения. Счет 109 90 (211 – 290) «Издержки обращения» исключен из Инструкции № 174н.
Счет 0 111 00 000
Учет объектов операционной аренды осуществляется на счетах аналитического учета счета 0 111 00 000 «Права пользования активами» (Инструкция 174н п. 67.2):
0 111 41 000 «Права пользования жилыми помещениями»;
0 111 42 000 «Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)»;
0 111 44 000 «Права пользования машинами и оборудованием»;
0 111 45 000 «Права пользования транспортными средствами»;
0 111 46 000 «Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным»;
0 111 47 000 «Права пользования биологическими ресурсами»;
0 111 48 000 «Права пользования прочими основными средствами»;
0 111 49 000 «Права пользования непроизведенными активами».
Операции по отражению прав пользования активами оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1. Признание арендатором (пользователем имущества) объекта учета операционной аренды (производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма)):
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»
Кредит счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом», 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»
2. Поступление в соответствии с договором в безвозмездное срочное пользование нефинансовых активов, относящихся к объектам учета операционной аренды на льготных условиях, отражаемое учреждением (пользователем) нефинансовых активов в сумме справедливой стоимости арендных платежей:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»
Кредит счета 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования»
3. Прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета операционной аренды) в сумме балансовой стоимости права пользования активом:
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Право пользования нефинансовыми активами»
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»
4. Прекращение права пользования активом при досрочном прекращении договора, в соответствии с которым были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета операционной аренды), отражаемое:
а) способом «красное сторно» в сумме остаточной стоимости права пользования активом:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»
Кредит счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом», 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования»
б) в сумме накопленной амортизации права пользования активом:
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»
Счет 0 114 00 000
Для формирования в денежном выражении информации о начисленном убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих изменения убытка от обесценения, применяются следующие группы счетов и счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции (Инструкция 174н п. 67.4, 67.5):
Счета аналитического учета
0 114 10 000 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»
– 0 114 11 000 «Обесценение жилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;
– 0 114 12 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – недвижимого имущества учреждений»;
– 0 114 13 000 «Обесценение инвестиционной недвижимости – недвижимого имущества учреждений»;
– 0 114 15 000 «Обесценение транспортных средств – недвижимого имущества учреждений»
0 114 20 000 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения»
– 0 114 22 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – особо ценного движимого имущества учреждений»;
– 0 114 24 000 «Обесценение машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждений»;
– 0 114 25 000 «Обесценение транспортных средств – особо ценного движимого имущества учреждений»;
– 0 114 26 000 «Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного – особо ценного движимого имущества учреждений»;
– 0 114 27 000 «Обесценение биологических ресурсов – особо ценного движимого имущества учреждений»;
– 0 114 28 000 «Обесценение прочих основных средств – особо ценного движимого имущества учреждений»;
– 0 114 29 000 «Обесценение нематериальных активов – особо ценного движимого имущества учреждений»
0 114 30 000 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»
– 0 114 32 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – иного движимого имущества учреждений»;
– 0 114 33 000 «Обесценение инвестиционной недвижимости – иного движимого имущества учреждений»;
– 0 114 34 000 «Обесценение машин и оборудования – иного движимого имущества учреждений»;
– 0 114 35 000 «Обесценение транспортных средств – иного движимого имущества учреждений»;
– 0 114 36 000 «Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного – иного движимого имущества учреждений»;
– 0 114 37 000 «Обесценение биологических ресурсов – иного движимого имущества учреждений»;
– 0 114 38 000 «Обесценение прочих основных средств – иного движимого имущества учреждений»;
– 0 114 39 000 «Обесценение нематериальных активов – иного движимого имущества учреждений»
0 114 60 000 «Обесценение непроизведенных активов»
– 0 114 61 000 «Обесценение земли – непроизведенных активов»;
– 0 114 62 000 «Обесценение ресурсов недр – непроизведенных активов»;
– 0 114 63 000 «Обесценение прочих непроизведенных активов – непроизведенных активов»
Операции по указанным счетам отражаются следующими записями:
1. Начисление убытков от обесценения основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов:
Дебет счета 0 401 20 274 «Убытки от обесценения активов»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»
2. Принятие к учету сумм убытков от обесценения нефинансовых активов при получении объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов:
а) при передаче между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами):
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»
б) при безвозмездном получении:
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»
Дебет счета 0 401 10 189 «Иные доходы»
в) при внутреннем перемещении объектов учета при их отнесении (исключении) к (из) категории особо ценного движимого имущества:
Дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»
3. Списание сумм накопленных убытков от обесценения нефинансовых активов по выбываемым объектам основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов:
а) при передаче объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), отражаемой на основании первичных учетных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами, и извещения (ф. 0504805):
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»
б) при передаче объектов учета органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, отражаемой на основании первичных учетных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами, и извещения (ф. 0504805):
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»
Кредит счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
в) при передаче объекта основных средств по факту их реализации (продажи) на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, по безвозмездной передаче объектов основных средств, нематериальных активов, принятого в соответствии с законодательством РФ (в отношении организаций, за исключением государственных и муниципальных учреждений, физических лиц, наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций), в том числе при создании бюджетным учреждением иных организаций, а также выбытии объектов основных средств, нематериальных активов согласно принятому решению об их списании, при передаче объектов основных средств в неоперационную (финансовую) аренду:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства», счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы»
Счет 205 00
Расчеты по доходам бюджетного учреждения и операции с ними отражаются на счете 205 00 000 «Расчеты по доходам». В данный счет внесен ряд существенных изменений.
Во-первых, исключена группа счетов 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия».
Во-вторых, изменены наименования счетов:
Расчеты по доходам от операционной аренды
Расчеты с плательщиками доходов от собственности
Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)
Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг
Расчеты с плательщиками прочих доходов
Расчеты с плательщиками прочих доходов
В-третьих, введены новые счета:
0 205 22 000 «Расчеты по доходам от финансовой аренды»;
0 205 23 000 «Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами»;
0 205 24 000 «Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств»;
0 205 25 000 «Расчеты по доходам от процентов по предоставленным заимствованиям»;
0 205 26 000 «Расчеты по доходам от процентов по иным финансовым инструментам»;
0 205 27 000 «Расчеты по доходам от дивидендов от объектов инвестирования»;
0 205 28 000 «Расчеты по доходам от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации»;
0 205 29 000 «Расчеты по иным доходам от собственности»;
0 205 32 000 «Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования»;
0 205 33 000 «Расчеты по доходам от платы за предоставление информации из государственных источников (реестров)»;
0 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам»;
0 205 83 000 «Расчеты по субсидиям на иные цели»;
0 205 84 000 «Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений»;
0 205 89 000 «Расчеты по иным доходам».
Новые проводки бюджетного учета! Начисление дохода от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках операционной аренды арендаторам согласно заключенным договорам, отражается так:
Дебет счета 2 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды»
Кредит счета 2 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды»
Начисление дохода от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках неоперационной (финансовой) аренды арендаторам согласно заключенным договорам, отражается так:
Дебет счета 2 205 22 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от финансовой аренды»
Кредит счета 2 401 40 122 «Доходы будущих периодов от финансовой аренды»
Доход от возмещения арендодателю расходов на содержание переданного им в пользование имущества (по факту предъявления арендатору (пользователю) соответствующих требований) отражается следующим образом:
Дебет счета 0 205 35 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по условным арендным платежам»
Кредит счета 0 401 10 135 «Доходы по условным арендным платежам»
Задолженность по неиспользованным остаткам субсидий на иные цели в части остатков, потребность в которых не подтверждена учредителем, отражается так:
Дебет счета 5 205 83 560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на иные цели»
Кредит счета 5 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Задолженность по неиспользованным остаткам субсидий на цели бюджетных инвестиций в части остатков, потребность в которых не подтверждена учредителем, отражается следующим образом:
Дебет счета 6 205 84 560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на осуществление капитальных вложений»
Кредит счета 6 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Счет 206 00
В связи с добавлением новых подстатей в КОСГУ в счет 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» введены новые счета:
Счет аналитического учета
0 206 96 000 «Расчеты по авансам по оплате иных расходов»
0 206 27 000 «Расчеты по авансам по страхованию»
0 206 28 000 «Расчеты по авансам по услугам, работам для целей капитальных вложений»
0 206 29 000 «Расчеты по авансам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»
Счет 208
В счет 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» внесены изменения, также связанные с новыми подстатьями КОСГУ. В частности, введены новые счета аналитического учета:
Счет аналитического учета
0 208 93 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)»
0 208 95 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций»
0 208 96 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов»
0 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования»
0 208 28 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений»
0 208 29 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»
С 01.01.2018 по подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ отражаются расходы на уплату налогов (включаемых в состав расходов), государственной пошлины и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней. В связи с этим наименование счета 208 91 000 изменено с «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов» на «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов».
Счет 209
При осуществлении расчетов по суммам причиненного ущерба бюджетному учреждению, иным доходам на счете 209 00 000 необходимо учесть следующие изменения.
У группы счетов 209 40 изменилось название с «Расчеты по суммам принудительного изъятия» на «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба».
Введены новые счета:
0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат»;
0 209 41 000 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)»;
0 209 43 000 «Расчеты по доходам от страховых возмещений»;
0 209 44 000 «Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)»;
0 209 45 000 «Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия».
Расчеты по иным доходам отражаются теперь на счете 209 89 000, ранее – на счете 209 83 000.
В План счетов Инструкции 174н внесены изменения в соответствии с требованиями обновленного Единого плана счетов Инструкции № 157н: некоторые счета исключены, другие добавлены или изменили свои названия. В связи с этим в тексте Инструкции № 174н скорректированы проводки, связанные с применением этих счетов. Кроме того, добавлены новые операции по счетам.
В следующем номере расскажем про изменения в счетах разд. 3 «Обязательства» и 4 «Финансовый результат» Инструкции № 174н.