счет 105 31 в бюджетном учете что относится в 2021
Обратите внимание: два важных момента в аналитическом учете матзапасов
 |
| Elnur_ / Depositphotos.com |
Недавно мы рассматривали критерии определения конкретной подстатьи КОСГУ для отражения поступления матзапасов. И если в отношении нюансов выбора нужного кода КОСГУ разъяснения Минфина России сняли большую часть вопросов, то в части бухгалтерского учета матзапасов на счетах аналитического учета счета 0 105 00 000 и порядка их списания в некоторых случаях вопросы у бухгалтеров еще остаются.
Разберемся, как организовать аналитический учет матзапасов и их последующее списание без ошибок.
1. Увязка аналитики счета 0 105 00 000 и КОСГУ
Нормативные акты не требуют соблюдения обязательной «цифровой аналогии» в подборе аналитического счета учета материальных запасов и подстатьи КОСГУ. Безусловно, в ряде случаев прямое соответствие КОСГУ и аналитики счета 0 105 00 000будет выдерживаться. Прямая увязка с аналитическими счетами по учету матзапасов для кодов КОСГУ 341-346 применяется при условии отнесения на них материалов, целевое назначение которых соответствует этим подстатьям. Не забывайте также, что в качестве дополнительного инструмента для правильного определения нужной подстатьи для учета матзапасов является использование Классификатора ОК 034-2014 (КПЕС 2008).
В остальных случаях подбирать счета аналитического учета нужно в соответствии с их назначением согласно Инструкции (утв. приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н). Аналогичный подход следует применять и в отношении матзапасов, приобретенных по подстатьям 347 и 349, для которых «цифровой аналогии» с аналитикой счета 0 105 00 000 вообще нет.
Руководствуясь указанным принципом, мы составили специальную таблицу, наглядно демонстрирующую выбор аналитического счета для учета материалов в различных ситуациях:
Аналитический счет для бухучета
КОСГУ
Комментарии, советы, примеры
0 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства»
На этом счете учитываем лекарственные препараты и материалы, применяемые исключительно в медицинских целях.
Минфин России подготовил изменения в Инструкцию № 157н, предусматривающие в том числе изменение наименования счета 0 105 01 000 и его содержания, приблизив их к описанию подстатьи 341 КОСГУ
0 105 02 000″Продукты питания»
Продукты, бутилированная вода для питания контингента, когда учреждение наделено соответствующей функцией
0 105 03 000 «Горюче-смазочные материалы»
ГСМ в целях обеспечения текущей деятельностиучреждения:
ГСМ, приобретаемые для работы техники и механизмов, используемых при строительстве / создании объекта основных средств
0 105 04 000″Строительные материалы»
Стройматериалы, приобретенные для использования при проведении ремонтных работ своими силами или для передачи подрядчику, если условиями договора предусмотрено проведение ремонта силами подрядчика с использованием стройматериалов заказчика-учреждения
Если материалы будут использоваться в целях строительно-монтажных работ, связанных с капитальными вложениями
0 105 05 000 «Мягкий инвентарь»
Здесь учитываем приобретенные для обеспечения текущей деятельности объекты, поименованные в п. 118 Инструкции № 157н и в описании к подстатье 345 КОСГУ как мягкий инвентарь
0 105 06 000 «Прочие материальные запасы»
Напомним, что перечень матзапасов, относимых на подстатью 349, является закрытым, поэтому данный код КОСГУ может применяться только для материальных запасов, прямо поименованных в описании к нему.
В частности, сюда относятся:
Приобретенные по 349 подстатье матзапасы учитываем на счете 0 105 36 000. Именно на такой порядок учета сувениров и БСО специалисты Минфина России неоднократно указывали – на недавнем семинаре и в письмах.
В п. 118 Инструкции № 157н пока еще сохраняется оговорка, согласно которой БСО нельзя учитывать в составе прочих матзапасов. Однако в настоящее время подготовлен проект изменений в данную норму, исключающий этот запрет.
Подробнее об учете сувенирной продукции и БСО читайте здесь
0 105 07 000 «Готовая продукция»
Пока Минфин России не установил иной порядок, по согласованию с органом-учредителем в учетной политике можно закрепить порядок учета готовой продукции по коду 346
0 105 08 000 «Товары»
«Цифровая аналогия» для учета товаров, предназначенных для продажи, отсутствует. Но Минфин России неоднократно указывал, что учет таких запасов следует вести с применением КОСГУ 346 и учитывать на счете 0 105 00 000, содержащем аналитический код 8 «Товары»
0 105 09 000 «Наценка на товары»
Поскольку соответствующих разъяснений Минфин России пока не давал, учетной политикой может быть предусмотрен учет наценки по КОСГУ 346 по аналогии с товарами
Отдельно отметим, что открытым остается вопрос о выборе аналитического счета для учета учета матзапасов, приобретаемых учреждением для осуществления выплат в натуральной форме. В частности, речь идет о молоке или других равноценных продуктах питания, выдаваемых работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Разъяснений по этому поводу Минфин России пока не давал. Покупка таких матзапасов не отражается по подстатьям кода 340 КОСГУ – для этого применяется подстатья 214. Приобретенное молоко до выдачи непосредственным получателям необходимо оприходовать в состав материальных запасов. Но, исходя из функционального назначения молока / иных равноценных продуктов, они не могут быть учтены в составе продуктов питания на счете 0 105 02 000, поскольку списание продуктов питания предусматривает оформление специальных первичных учетных документов, в частности Меню-требования на выдачу продуктов питания (форма 0504202). А в случае с молоком для сотрудников на «вредных» работах обязанности по оформлению меню-требования не возникает. Полагаем, в таком случае учетной политикой может быть предусмотрен учет молока / иных равноценных продуктов на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы». В таком случае учет молока для бесплатной выдачи работникам может быть организован с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:
2. Списание матзапасов, в том числе при осуществлении натуральных выплат
Для списания материальных запасов Инструкциями по применению Планов счетов предусмотрены корреспонденции со счетом 0 401 20 272 или 0 109 ХХ 272. Но особый порядок учета некоторых видов материальных запасов, например, молока для бесплатной выдачи работникам, не позволяет применять привычную схему корреспонденций для отражения выбытия указанных матзапасов. В ситуации, когда выдача материальных запасов связана не с нуждами учреждения, а с исполнением обязательств по охране труда, предусмотренных Трудовым кодексом, применение подстатьи КОСГУ 272 будет не в полной мере соответствовать методологии бухгалтерского учета. Порядок отражения выбытия молока в подобных ситуациях пока не определен, не исключено, что в ближайшее время будут внесены соответствующие поправки в Инструкции. По нашему мнению, наиболее корректным в сложившейся ситуации будет списание стоимости молока, выданного работникам, в дебет счета 0 401 20214 (0 109 ХХ 214), поскольку обязательства учреждением принимаются по счету 0 302 14 000 и санкционирование этих расходов осуществляется по подстатье 214 КОСГУ. По согласованию с органом-учредителем или финорганом может применяться следующая схема проводок при приобретении, выдаче и списании молока в качестве натуральной выплаты:
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
Отражена задолженность перед поставщиком за поставленное молоко
Инструкция: учет материальных запасов в бюджетных учреждениях
Учет материальных запасов в бюджетных организациях — это отражение операций по поступлению, выбытию и перемещению имущественных ценностей учреждения, отнесенных в состав матзапасов. Для бюджетников предусмотрены исключительные правила бухучета.
Что относится к материальным запасам
Это имущественные ценности, используемые в процессе деятельности учреждения. В их состав принято включать готовую продукцию и товары для продажи.
Учет материальных запасов в бюджете принято вести на соответствующем счете 0 105 00 000 «Материальные запасы». Это дебетовый счет. То есть счет 105 может иметь только дебетовое сальдо на конец отчетного периода либо нулевой остаток. Сальдо по кредиту или со знаком минус говорит об ошибке в учете. Единица учета должна быть определена самостоятельно. Например, единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. Выбор следует закрепить в учетной политике. Это необходимо для обеспечения контроля над имущественными ценностями учреждений бюджетной сферы.
Классификация материальных запасов включает:
Примером отдельной категории может быть спецобувь и одежда, тара и упаковка для хранения, постельное белье и хозинвентарь. Срок их использования и стоимость не имеет никакого значения.
Группировка матзапасов в бюджете
Аналитический учет материальных запасов в казенном учреждении следует детализировать по субсчетам. Для этого в учетной политике организации предусмотрите группировку счета 105 по субсчетам. Допускается включить в рабочий план счетов учреждения следующие субсчета:
Изменения в Инструкции № 157н, вступающие в силу с 2021 г.
Автор: Инна Хлевняк, главный бухгалтер-консультант Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, апрель 2021
В 2021 г. в Инструкцию №157н внесены поправки (Приказ Минфина РФ от 14.09.2020 г. №198н). Уже сейчас надо учитывать имущество, которым пользуются сотрудники даже в нерабочее время, все медизделия, а не только медикаменты.
В каких случаях поможет проводка 0.401.10.172, когда не стоит применять «красное сторно», какие новые счета появились – об этом и другом более подробно.
Счета учета
Собственные аналитические коды синтетических счетов и забалансовые счета можно вводить в рабочий план счетов только с учетом требований органа, которому учреждение подает отчетность (субъекта консолидации). В приказе об изменении Инструкции не указано, как поступить с уже установленными дополнительными счетами. Предполагается, что требования должны выполняться в отношении всех счетов, которые отражаются в отчетности после вступления поправок в силу.
Доходы будущих периодов разделяйте по датам признания в финансовом результате. Суммы, которые планируете отнести к доходам текущего года, учитывайте на счете 401.41. Остальные суммы отражайте на счете 401.49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные годы».
На забалансовом счете 27 помимо прочего учитывайте ОС в личном пользовании сотрудников. Это имущество, которое они используют в том числе за пределами учреждения и вне рабочего времени. Ранее в Инструкциях не говорилось о забалансовом учете таких объектов, поэтому вопрос был спорным.
По счету 105.01 помимо медикаментов учитывайте все медицинские изделия, которые учреждение использует в медицинских целях. Назначение счета привели в соответствие с кодом 341 КОСГУ.
В отношении некоторых поправок есть расхождения в датах начала применения. Так, в Единый план счетов и Инструкцию № 157н ввели счета 114.87 и 114.88 для учета резерва под снижение стоимости материальных запасов. По стандарту эти резервы надо отражать с 2020 г., однако новые счета действуют с учета за 2021 г. Согласно поправкам к планам счетов № 162н, № 174н и № 183н данные счета нужно применять с отчетности за 2020 год. Таким образом, новшество надо внедрить с текущего года.
Новшества в аналитическом учете
Требования к аналитическому учету скорректировали для счетов 101.00, 106.00, 205.00, 206.00, 208.00, 209.00, 210.03, 210.10, 302.00, 304.01 и 304.03. Приведем наиболее существенные поправки.
Основные средства
Восстанавливайте объекты на балансе проводкой по счету 0.401.10.172. В инструкциях привели два случая, когда делают такую проводку.
Первая ситуация: на забалансовый счет 02 списали объект, который перестал удовлетворять критериям актива. При этом собственник имущества потребовал начать использовать имущество по иному назначению или передать другому учреждению.
Вторая ситуация: имущество учитывается на забалансовом счете 21 и собственник потребовал безвозмездно передать объект другому правообладателю.
При передаче основных средств работникам в личное пользование отражайте имущество на забалансовом счете 27. Подобные объекты стоимостью более чем 10 тыс. руб. продолжайте учитывать на счете 0.101.00.000, отразив по нему внутреннее перемещение.
Если после разукомплектования инвентарной группы вновь принимается к учету объект ОС, присваивайте ему новый инвентарный номер. Инвентарный номер комплекса объектов и внутренние инвентарные номера объектов в составе группы в дальнейшем не используйте.
Материальные запасы
Объекты, учитываемые на забалансовых счетах 036fa5;» target=»_blank»>02, 03 и 07, восстанавливайте на счете 0.105.00.000 проводкой по счету 0.401.10.172. Поступайте так, если собственник потребовал безвозмездно передать запасы другому учреждению.
В аналогичном порядке учитывайте возврат материальных запасов, которые находились в личном пользовании сотрудников и числились на забалансовом счете 27.
Стоимость израсходованных материальных запасов относите в том числе на счета 0.401.20.214, 0.401.20.223, 0.401.20.263, 0.401.20.265 и 0.401.20.267.
При изменении назначения матзапаса изменяйте его учетную группу путем внутреннего перемещения по дебету и кредиту счета 0.105.00.000.
Резерв под снижение стоимости товаров, готовой и биологической продукции начисляйте проводкой по дебету счета 0.401.20.274 и кредиту счетов 0.114.87.440, 0.114.88.440. При выбытии данных запасов или увеличении их плановой цены реализации (распространения) уменьшайте резерв обратной проводкой. В отношении запасов, которые в отчетном периоде реализовали по сниженным ценам, списывайте остатки со счетов 0.105.07.440, 0.105.08.440 на уменьшение резерва по дебету счетов 0.114.87.440, 0.114.88.440.
Земельные участки
Увеличение кадастровой стоимости земли отражайте по кредиту счета 0.401.10.176, уменьшение – по дебету этого счета. Метод «красное сторно» не применяйте.
Раздел земельного участка отражайте проводками по счету 0.401.10.172 аналогично тому, как отражается разукомплектация основного средства. По этому же счету уполномоченные органы отражают прием в состав казны земельного участка после разграничения права собственности на него.
Расчеты по операциям финансирования из бюджетов
Операции с межбюджетными трансфертами, субсидиями бюджетным и автономным учреждениям отражайте проводками, которые Минфин привел в системных Письмах от 15 января и от 4 февраля 2020 г. Эти корреспонденции закрепили в инструкциях к планам счетов.
По субсидиям бюджетным и автономным учреждениям в том числе прописали, что доходы текущего периода такие учреждения отражают на основании информации о выполнении условий предоставления средств. В качестве такой информации может выступать отчет по субсидии, извещение (ф. 0504805) или иной документ, который закреплен в соглашении. В какой ситуации применять каждый из этих документов, Минфин тоже разъяснял. Ранее уточнили и методические указания к форме извещения.
Для получателей целевых межбюджетных трансфертов дополнительно изменили счет, на котором формируются остатки по неиспользованным средствам прошлого года к возврату. Такие суммы надо отражать на счете 0.303.05.000, а не на счете 0.205.00.000. Отметим, аналогичный порядок применяют бюджетные и автономные учреждения при отражении остатков прошлогодних субсидий к возврату.
Другие объекты учета
Если по одной смете создаете комплекс объектов нефинансовых активов, отражайте разукомплектацию вложений внутренним перемещением по дебету и кредиту счета 0.106.00.000.
При досрочном расторжении договора аренды или безвозмездного пользования остатки по счетам 0.111.40.000, 0.205.20.000, 0.302.20.000, 0.401.40.000, 0.401.50.000 списывайте проводками, обратными тем, которые вы отражали при признании объектов в учете. Метод «красное сторно» не используйте. Аналогичные поправки в текущем году внесли в стандарт «Аренда».
Восстановление убытка от обесценения нефинансовых активов отражайте по дебету счета 0.114.00.000 и кредиту счета 0.401.20.274.
Бюджетные и автономные учреждения отражают уменьшение стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества на счете 0.210.06.000 по кредиту счета 0.401.10.172. Их учредители уменьшают показатель по счету 0.204.33.000 по дебету счета 0.401.10.172. Метод «красное сторно» не применяется.
Показатели счета 205.00 в регистрах аналитического учета разделяйте не только по контрагентам, но и по правовым основаниям возникновения доходов (например, по договорам). Учет можно вести по группам контрагентов, но лишь при условии, что вы ведете персонифицированный учет вне балансовых счетов (управленческий учет). При этом не реже чем на каждую отчетную дату сверяйте данные бухгалтерского и управленческого учета.
На счете 302.00 расчеты по закупкам товаров, работ, услуг отражайте в разрезе правовых оснований (договоров). Расчеты по оплате труда вы по-прежнему можете учитывать по группе контрагентов, если персонифицированный учет ведете вне балансовых счетов и данные сверяете на каждую отчетную дату.
Аналитический учет по счетам 206.00, 208.00 и 302.00 ведите в том числе по учетным номерам денежных обязательств (при их наличии).
Уточнен порядок аналитического учета для забалансовых счетов 08 и 20. Например, по забалансовому счету 20 кредиторскую задолженность учитывайте в разрезе кодов классификации доходов, расходов, источников финансирования дефицитов бюджетов, а также контрагентов и КФО.
В номерах счетов 0.304.66.000 и 0.304.76.000 указывайте код КОСГУ, исходя из типа вашего учреждения: казенные приводят коды 731 и 831, бюджетные и автономные – коды 732 и 832 КОСГУ. Отметим, аналогичный порядок действует для счетов 0.304.86.000 и 0.304.96.000.
Уполномоченные органы учитывают вложения в имущество казны по новому счету 0.106.50.000. Для него введены и аналитические коды видов имущества. Отметим, поправки к Единому плану счетов и Инструкции № 157н предусматривают различные даты начала применения этого счета. Учитывая изменения в плане счетов № 162н, внедрить новшество нужно с 2021 г.
Права пользования нематериальными активами
Приобретенные права пользования принимайте к учету по дебету счета 0.111.60.000 и кредиту счета 0.302.26.730 (0.106.60.000).
Амортизацию начисляйте по дебету счета 0.401.20.226 (0.109.00.000) и кредиту счета 0.104.60.000. Прекращение прав пользования отражайте по дебету счетов 0.104.60.000, 0.114.60.000 и кредиту счета 0.111.60.000.
Какие поправки нужно учитывать с 2021 г.
В основном коррективы связаны со вступлением в силу новых стандартов.
Например, при учете по стандарту «Нематериальные активы» по счетам 102.00, 104.00, 106.00, 114.00 применяйте единые аналитические коды видов синтетических счетов:
N – научные исследования (научно-исследовательские разработки);
R – опытно-конструкторские и технологические разработки;
I – программное обеспечение и базы данных;
D – иные объекты интеллектуальной собственности.
Собственные аналитические коды можно предусмотреть по согласованию с учредителем только для объектов из группы D.
Операции с нематериальными активами, которые получили по лицензионному договору, учитывайте на счетах 111.60, 106.60 и 104.60. Аналитические коды видов те же: N, R, I, D. Забалансовый счет 01 для учета таких объектов больше не используйте.
На счете 114.60 учитывайте обесценение прав пользования нематериальными активами. Сейчас на нем отражается обесценение непроизведенных активов, но с нового года для этих целей предусмотрен счет 114.70.
Ввели и другие счета, например, для исправления ошибок прошлых лет, выявленных контролерами:
304.66 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
304.76 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»;
401.16 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
401.17 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»;
401.26 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
401.27 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям».
Счета 304.84 и 304.94 для исправления ошибок прошлых лет по внутриведомственным расчетам исключены.
В Инструкции с 2020 г. предусмотрели счет 106.50 для учета вложений в имущество казны. В Единый план счетов его ввели только с 2021 г. По плану счетов № 162н дата начала применения счета также приходится на следующий год. Таким образом, внедрить новшество надо с 2021 г.
Уточнили правила составления кассовой книги. Если вы ведете и храните ее в электронном виде с квалифицированной ЭП, одновременно применяйте новую электронную форму журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. 0504093).
Скорректировали требования к аналитическому учету на некоторых балансовых и забалансовых счетах. Учреждения и органы вправе учесть эти поправки в течение 2020 г. Решение нужно закрепить в учетной политике.
Новшества в аналитическом учете коснулись балансовых счетов 107.00, 108.00, 210.05, 502.00. Так, на счете 502.01 учет ведите в разрезе учетных номеров бюджетных обязательств, на счете 502.02 – в разрезе учетных номеров денежных обязательств (при их наличии). По счету 502.07 в регистрах аналитического учета отражайте идентификационный номер закупки.
В забалансовом учете требования к аналитике обновлены по счетам 01, 02, 04, 05, 21, 22, 25, 26, 27. К примеру, по трем последним счетам ведите аналитику в том числе по кодам КОСГУ.
Технические поправки к Инструкции
Часть поправок предусматривает порядок учета, который учреждения и органы уже могли применять на практике.
Например, на счете 103.00 непроизведенные активы учитывают в разрезе ответственных лиц, местонахождения и идентификационных номеров (кадастровых, реестровых, учетных). Учреждения и органы могли и ранее отражать эти данные в инвентарной карточке.
К спецодежде на счете 105.05 относят только запасы, которые учреждение использует в целях охраны труда, соблюдения техники безопасности, гражданской обороны и защиты от ЧС.
На счете 105.06 отражают в том числе БСО. Исключение – бланки, которые выданы со склада для оформления сотрудникам или которые поступили последним, минуя склад. Такие бланки учитывают на забалансовом счете 03. Минфин уже предписывал применять этот подход в учете.
К забалансовому учету подарков Минфин предъявлял аналогичные требования. Их также закрепили в инструкции по забалансовому счету 07.
Предусмотрели поправки и в отношении операций, которые совершает малое число организаций бюджетной сферы. К примеру, ввели недостающие счета для учета концессии и операций по долгосрочным договорам стройподряда.
Порядок перехода на новые правила
В Приказе об изменении Инструкции указано только то, что новые правила нужно применять при формировании отчетности на 1 января 2021 г. Полагаем, проводки надо отразить в учете в один день с заключительными операциями.
Внесены изменения в Инструкцию № 183н
Автор: Обухова Т., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Комментарий к Приказу Минфина РФ от 30.10.2020 № 256н.
09.12.2020 в Минюсте был зарегистрирован Приказ Минфина РФ от 30.10.2020 № 256н, которым внесены изменения в Инструкцию № 183н. Новая редакция инструкции применяется при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета начиная с 2021 года, за исключением отдельных изменений, которые применяются при ведении учета и формировании бухгалтерской отчетности на 01.01.2021. В рамках этого материала кратко осветим внесенные изменения. Они применяются учреждениями при составлении отчетности на 01.01.2021.
Изменения Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений
Приказом Минфина РФ № 256н внесены достаточно обширные изменения в план счетов бухгалтерского учета:
а) скорректированы наименования отдельных счетов бухгалтерского учета;
б) введены новые счета бухучета;
в) приведены в соответствие положениям п. 11.4 Порядка № 209н наименования счетов 0 105 21 000 «Лекарственные препараты и медицинские материалы – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 31 000 «Лекарственные препараты и медицинские материалы – иное движимое имущество учреждения»;
г) поскольку счет 0 114 00 000 дополнен новыми аналитическими счетами, применяемыми при отражении операций по обесценению прав пользования жилыми и нежилыми помещениями, машинами и оборудованием, транспортными средствами и иными объектами, в редакции Приказа Минфина РФ № 256н наименование счета стало носить обобщающий характер. По новым правилам счет 0 114 00 000 называется «Обесценение прав пользования активом», ранее этот счет назывался «Обесценение нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения».
Здесь же укажем новые аналитические счета синтетического счета 0 114 00 000, которыми был дополнен план счетов:
0 114 41 000 «Обесценение прав пользования жилыми помещениями»;
0 114 42 000 «Обесценение прав пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)»;
0 114 44 000 «Обесценение прав пользования машинами и оборудованием»;
0 114 45 000 «Обесценение прав пользования транспортными средствами»;
0 114 46 000 «Обесценение прав пользования инвентарем производственным и хозяйственным»;
0 114 47 000 «Обесценение прав пользования биологическими ресурсами»;
0 114 48 000 «Обесценение прав пользования прочими основными средствами».
Также были ведены счет 0 114 80 000 «Резерв под снижение стоимости материальных запасов» и аналитические счета к нему:
0 114 87 000 «Резерв под снижение стоимости готовой продукции»;
0 114 88 000 «Резерв под снижение стоимости товаров».
Также среди введенных аналитических счетов можно выделить счета:
0 111 41 351 «Увеличение стоимости прав пользования жилыми помещениями»;
0 111 41 451 «Уменьшение стоимости прав пользования жилыми помещениями»;
0 111 42 351 «Увеличение стоимости прав пользования нежилыми помещениями»;
0 111 42 451 «Уменьшение стоимости прав пользования нежилыми помещениями»;
0 111 44 351 «Увеличение стоимости прав пользования машинами и оборудованием»;
0 111 44 451 «Уменьшение стоимости прав пользования машинами и оборудованием»;
0 111 45 351 «Увеличение стоимости прав пользования транспортными средствами»;
0 111 45 451 «Уменьшение стоимости прав пользования транспортными средствами»;
0 111 46 351 «Увеличение стоимости прав пользования инвентарем производственным и хозяйственным»;
0 111 46 451 «Уменьшение стоимости прав пользования инвентарем производственным и хозяйственным»;
0 111 47 351 «Увеличение стоимости прав пользования биологическими ресурсами»;
0 111 47 451 «Уменьшение стоимости прав пользования биологическими ресурсами»;
0 111 48 351 «Увеличение стоимости прав пользования прочими основными средствами»;
0 111 48 451 «Уменьшение стоимости прав пользования прочими основными средствами»;
0 111 49 351 «Увеличение стоимости права пользования непроизведенными активами»;
0 111 49 451 «Уменьшение стоимости права пользования непроизведенными активами».
Это далеко не все счета, введенные в план счетов бухгалтерского учета, применяемый автономными учреждениями.
Ниже осветим отдельные изменения, которые внесены в отношении объектов учета (остановимся на наиболее значимых).
Учет основных средств
При принятии к учету объектов ОС следует учитывать суммы резерва на демонтаж (п. 9 Инструкции № 183н). В установленных СГС «Резервы» случаях в отношении объектов основных средств расчетным путем определяется сумма резерва, которая учитывается в первоначальной стоимости объекта ОС. Списание резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации отражаются следующими корреспонденциями счетов (п. 12 Инструкции № 183н):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации в случае изменения условий использования объекта основных средств, предусмотренных договором купли-продажи, пользования, иным договором (соглашением), в результате которого у субъекта учета более не возникает обязанность по осуществлению расходов на демонтаж и (или) вывод основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению земельного участка, на котором данный объект расположен
сумма ранее начисленной амортизации
0 401 20 271
0 109 00 000
Скорректированы бухгалтерские записи по отражению на счетах бухучета операций, отражающих увеличение стоимости имущества концедента в объеме фактических затрат концессионера на его достройку, модернизацию, дооборудование, реконструкцию. Новшество связано с введением в план счетов бухгалтерского учета новых аналитических счетов, отражающих вложения в основные средства в концессии.
Введены бухгалтерские записи, отражающие восстановление объектов основных средств с с забалансовых счетов 2 и 21:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Восстановлены объекты основных средств на балансовом учете на основании решения собственника государственного (муниципального) имущества уполномоченного органа о дальнейшем использовании субъектом учета имущества, являющегося на момент принятия такого решения не активом, по иному назначению или о безвозмездной передаче иному субъекту учета, за исключением решения о продаже таких объектов, учитываемых у учреждения на забалансовом счете 02
0 104 00 000
0 114 00 000
Восстановлены объекты основных средств на балансовом счете при принятии уполномоченным органом решения о прекращении эксплуатации используемых учреждением объектов основных средств, учитываемых на забалансовом счете 21, и безвозмездной передаче их иному правообладателю
Введена бухгалтерская запись, отражающая передачу объектов основных средств стоимостью свыше 10 000 руб., за исключением объектов недвижимого имущества, работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных должностных обязательств. Эта операция отражается по дебету счета 0 101 00 000 и кредиту счета 0 101 00 000 с одновременным отражением на забалансовом счете 27 (п. 10 Инструкции № 183н).
Установлена норма о том, что суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств, проведенной в соответствии с решением собственника государственного (муниципального) имущества, отражаются по дебету (кредиту) счета 0 401 30 0000 и кредиту (дебету) счета 0 101 00 000. Финансовый результат от оценки ОС до справедливой стоимости отражается по дебету (кредиту) счета 0 401 10 176 и кредиту (дебету) счета 0 101 00 000.
Амортизация
В части учета операций по счету 0 104 00 000 Приказом Минфина РФ № 256н внесены такие изменения:
сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, ранее признанным не активом и учитываемым на забалансовом счете 02, принимается к балансовому учету при наличии решения об определении целевой функции актива и восстановлении его на балансовом учете. Названная сумма отражается по дебету счета 0 401 10 172 и кредиту счета 0 104 00 000 по стоимости на дату их выбытия с балансового учета (в части начисленной амортизации) (п. 27 Инструкции № 183н);
суммы уценки (дооценки) начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, проводимой в соответствии с решением собственника государственного (муниципального) имущества, отражаются по кредиту (дебету) счета 0 401 30 000 и дебету (кредиту) счета 0 104 00 000 (п. 29 Инструкции № 183н).
Материальные запасы
Внесены уточнения в учет бланков строгой отчетности, наград, призов, кубков и ценных подарков, сувениров, не использованных при проведении мероприятий и возвращаемых ответственным лицом в места хранения (на склад). С учетом внесенных изменений приобретение, выдача с места хранения названных объектов, а в дальнейшем возврат не использованных при проведении мероприятий объектов отражаются так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Приняты к учету приобретенные бланки строгой отчетности, награды, призы, кубки, ценные подарки, сувениры
Переданы сувениры лицу, ответственному за проведение мероприятия
Переданы бланки строгой отчетности лицу, ответственному за их оформление и выдачу
Возвращены в место хранения не использованные в процессе деятельности учреждения (норма введена в п. 34 Инструкции № 183н):
бланки строгой отчетности
награды, призы, кубки, ценные подарки, сувениры
Восстановление на балансовом учете объектов материальных запасов, учет которых велся на забалансовом счете 02 (п. 34 Инструкции № 183н).
Содержание операции
Дебет
Кредит
Приняты к балансовому учету материальные запасы, учитываемые на забалансовом счете 02
Введена бухгалтерская запись, отражающая реклассификацию материальных запасов при изменении их целевого назначения (п. 36 Инструкции № 183н). Указанная операция отражается по дебету счета 0 105 00 000 (0 105 21 340 – 0 105 29 340, 0 105 31 340 – 0 105 39 340) и кредиту счета 0 105 00 000.
Введена бухгалтерская запись, устанавливающая уменьшение созданного резерва под снижение стоимости при реализации материальных запасов (п. 42 Инструкции № 183н). Формирование резерва под снижение стоимости готовой продукции, товаров в случае, если нормативно-плановая стоимость (цена) готовой продукции (товара) для целей распоряжения (реализации) в течение отчетного периода снизилась, вследствие чего балансовая стоимость готовой продукции (товара) превышает нормативно-плановую стоимость, и его уменьшение отражаются следующими корреспонденциями счетов (п. 42, 47, 69.7 Инструкции № 183н):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сформирован резерв под снижение стоимости готовой продукции, товаров в случае, если нормативно-плановая стоимость (цена) готовой продукции (товара) для целей распоряжения (реализации) в течение отчетного периода снизилась, вследствие чего балансовая стоимость готовой продукции (товара) превышает нормативно-плановую стоимость
2 114 80 000 (2 114 87 440, 2 114 88 440)
Реализована готовая продукция (товар) по цене ниже нормативно-плановой стоимости и с учетом ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных запасов
2 114 80 000 (2 114 87 440, 2 114 88 440)
2 105 00 000 (2 105 27 440, 2 105 28 440, 2 105 37 440, 2 105 38 440)
Уменьшен резерв под снижение стоимости материальных запасов в случае выбытия материальных запасов, по которым был сформирован резерв
2 114 80 000 (2 114 87 440, 2 114 88 440)
Вложения в нефинансовые активы
Приказом Минфина РФ № 256н п. 50 Инструкции № 183н изложен в новой редакции, в результате чего установлено, что аналитический учет по счету 0 106 00 000 ведется в разрезе объектов капитальных вложений (основных средств, материальных запасов, нематериальных активов, непроизведенных активов, объектов финансовой аренды), идентификационных номеров объектов нефинансовых активов (кадастровых (при наличии), учетных номеров или номеров (кодов) федеральной адресной инвестиционной программы), ответственных лиц с указанием при учете вложений в имущество концедента на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 106 90 000 дополнительных аналитических признаков – контрагента и правового основания поступления (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения).
Новыми являются и введенные в п. 53 Инструкции № 183н следующие положения.
Вложения, произведенные при строительстве (создании) единого комплекса объектов нефинансовых активов, отражаются таким образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Обособлены вложения, произведенные при строительстве (создании) единого комплекса объектов нефинансовых активов, сформированные в общем объеме предусмотренных сметой затрат на весь комплекс объектов нефинансовых активов, включающий недвижимое, движимое имущество, нематериальные, непроизведенные активы, материальные запасы
Согласно нормам п. 53, 189 Инструкции № 183н формирование и расходование резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации отражается так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислен резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, если условиями договора купли-продажи, владения (пользования), иным договором (соглашением), устанавливающим условия использования объекта основных средств, предусмотрено осуществление расходов при выводе объекта основных средств из эксплуатации на восстановление земельного участка, в том числе земельного участка, на котором расположен объект основных средств
Изменен в стоимостной оценке резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, если это изменение не связано с приближением срока исполнения обязательства:
в случае увеличения стоимостной оценки
в случае уменьшения стоимостной оценки
Сформирован резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации на дату признания в бухгалтерском учете прав пользования земельным участком, полученным в аренду (безвозмездное пользование), если условиями эксплуатации земельного участка по договору аренды (безвозмездного пользования) или законодательством РФ предусмотрено его восстановление
Отражена передача сумм резерва при передаче объекта основных средств, по которому ранее был создан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)
Списана сумма резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации в случае изменения условий использования объекта ОС, предусмотренных договором купли-продажи, пользования, иным договором (соглашением), в результате которого у субъекта учета более не возникает обязанности по осуществлению расходов на демонтаж и (или) вывод основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению земельного участка, на котором данный объект расположен
Одновременно отражена разница между балансовой стоимостью резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации и будущими расходами на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
Приняты обязательства, на которые был ранее образован резерв (по утилизации основных средств, для восстановления последствий эксплуатации которых начислялся резерв)
0 302 00 000
0 303 00 000
Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе Федерального казначейства
Положения п. 72 Инструкции № 183н дополнены бухгалтерской записью, отражающей возврат ранее предоставленных учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков. Указанная операция отражается по дебету счета 0 201 11 510 и кредиту счета 0 210 05 660.
Расчеты по долгосрочному договору строительного подряда
Приказом Минфина РФ № 256н положения п. 96 Инструкции № 183н дополнены операциями, отражающими расчеты по долгосрочному договору строительного подряда. С учетом норм п. 67, 96, 181, 159, 188 Инструкции № 183н корреспонденции счетов, отражающие расчеты по данным договорам, следующие:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены расходы подрядчика в отчетном периоде при выполнении работ по долгосрочным договорам строительного подряда сверх сводного сметного расчета
0 101 00 000
0 104 00 000
0 105 00 000
0 208 00 000
0 302 00 000
0 303 00 000
45
Отнесена на финансовый результат фактическая себестоимость выполненных работ по долгосрочным договорам строительного подряда (по завершении работ по договору строительного подряда)
Начислены доходы к предъявлению по долгосрочному договору строительного подряда
Отнесены по мере завершения этапов работ (работ) по долгосрочному договору строительного подряда ранее признанные суммы расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению на расчеты с дебиторами по доходам от реализации
Отражена разница между суммой отраженных в учете доходов к предъявлению и суммой дохода текущего года, которая подлежит признанию в учете на основании подписанного обеими сторонами первичного учетного документа по уже завершенным этапам выполнения работ:
в случае превышения суммы доходов от реализации над суммой доходов к предъявлению
в случае превышения суммы доходов к предъявлению над суммой доходов от реализации
Уменьшена сумма отложенного НДС при отнесении признанной суммы расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению по мере завершения этапов работ (работ) по долгосрочному договору строительного подряда на расчеты с дебиторами по доходам от реализации
Уточнена сумма отложенного НДС по долгосрочным договорам строительного подряда при возникновении разницы между суммой ранее начисленных доходов к предъявлению и суммой дохода от реализации по завершенным этапам выполнения работ:
в случае превышения суммы доходов от реализации над суммой доходов к предъявлению
в случае превышения суммы доходов к предъявлению над суммой доходов от реализации
Отражены предстоящие расходы учреждения (подрядчика), предусмотренные сводным сметным расчетом, понесенные в отчетном периоде в связи с предстоящими работами
0 208 00 000
0 302 00 000
В завершение отметим, что Приказом Минфина РФ № 256н внесены также изменения в части учета:
а) объектов нематериальных и непроизведенных активов;
б) операций с субсидиями, выделенными на выполнение государственного (муниципального) задания, на иные цели и капитальные вложения;
в) операций, отражающих разницу при переоценке финансовых активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (применяется счет 0 401 10 176 вместо счета 0 401 10 171);
г) операций по досрочному прекращению договоров аренды, безвозмездного пользования (положения Инструкции № 183н приведены в соответствие нормам СГС «Аренда»).