счет 111 в бюджетной организации
Счет 111 в бюджетной организации
Как отражать права на использование нематериальных активов
Программы, базы данных и другие результаты интеллектуальной деятельности, которые вы получили в пользование, отражайте одним из двух способов:
— принимайте на балансовый счет 0 111 60 000 и ежемесячно амортизируйте;
— списывайте сразу на расходы по счету 0 401 20 226 или 0 401 50 226.
Способ учета выбирайте в зависимости от срока, на который получили право пользования.
Права на использование актива получили более чем на 12 месяцев
Операции с объектами отражайте на счетах 0 111 60 000, 0 104 60 000, 0 106 60 000 и 0 114 60 000. Для всех этих счетов используйте аналитические коды видов имущества: N, R, I, D. Инвентарные номера объектам не присваивайте.
Приобретение прав пользования отражайте проводкой:
Дебет 0 111 60 352 (0 111 60 353) Кредит 0 302 26 730.
Подстатью 352 КОСГУ используйте в отношении объектов, по которым можно определить срок полезного использования. Код 353 КОСГУ применяйте при учете объектов с неопределенным сроком использования. Оплату прав пользования проводите по коду 226 КОСГУ.
При формировании вложений по нескольким договорам дополнительно используйте счет 0 106 60 352 (0 106 60 353).
Амортизацию начисляйте только по объектам с определенным сроком использования: по дебету счета 0 401 20 226 (0 109 00 226) и кредиту счета 0 104 60 452.
Объекты, оставшиеся с 2020 года, перенесите с забалансового счета 01 на баланс. Так поступайте только с правами, которыми начиная с 1 января 2021 года будете пользоваться более 12 месяцев. Остатки по счету 0 401 50 000 спишите, а по счету 0 111 60 000 эти суммы начислите. Минфин рекомендовал сделать проводки операциями 2021 года в корреспонденции со счетом 0 106 60 000. Отметим, в этом случае будет искажена сумма поступлений прав пользования в текущем году. Поэтому рекомендуем согласовать этот подход с учредителем и финорганом, а также сделать ссылку на указания ведомства в учетной политике.
Особый порядок переноса на баланс применяйте в отношении прав пользования с неопределенным сроком использования. Их отражайте на счете 0 111 60 000 в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 в межотчетном периоде. По мнению Минфина, прежде операции по таким объектам не учитывались на счете 0 401 50 000. Поэтому корректировочные записи по данному счету отражать не нужно. Отметим, такой порядок не был закреплен в нормативных актах. Если учреждение руководствовалось другим подходом, способ переноса объектов на баланс рекомендуем согласовать с учредителем и финорганом.
Права пользования активом получили на 12 месяцев и менее
Объекты не учитывайте в составе нематериальных активов. Стандартом правила учета для них не определены. Минфин указал, что по таким объектам нужно сразу признавать в учете расходы текущего периода по счету 0 401 20 226.
Если срок пользования переходит на следующий отчетный период, расходы отражайте на счете 0 401 50 226.
Детально правила учета таких объектов определите в учетной политике по согласованию с учредителем и финорганом. Минфин считает, что отражать их на забалансовом счете 01 не нужно.
По новым правилам учтите и объекты, оставшиеся с 2020 года. Со счета 0 401 50 226 спишите остатки стоимости прав, по которым срок использования истекает в 2021 году. Эти суммы не относите на финрезультат прошлых лет. Проводку сделайте в корреспонденции со счетом 0 401 20 226 в первый рабочий день 2021 года. Такой порядок рекомендуем согласовать с учредителем и финорганом.
Счет 111 в бюджетной организации
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В каком порядке начисляется амортизация на права пользования результатом интеллектуальной деятельности стоимостью до 100 тыс. руб., учитываемых на счете 111 60?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
На право пользования НМА стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% при принятии права к учету. Порядок начисления амортизации прав пользования активами, возникающими в соответствии с положениями Стандарта «Аренда», не применяется в отношении объектов прав пользования активами, возникающими в соответствии с положениями Стандарта «Нематериальные активы».
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Практика применения нового балансового счета 0 111 00 000 «Право пользования активами» с учетом перехода бюджетных учреждений на СГС «Аренда»
Экономические науки
Похожие материалы
В последнее время государственный сектор экономики в сфере регулирования и организации бухгалтерского учета, а также при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности испытывает существенные преобразования. Данные преобразования в учете отмечаются с 2018 года, то есть с периода, когда бюджетные учреждения переходят на новые стандарты. При разработке и окончательном применении новых стандартов бюджетные учреждения должны будут создать совершенную базу для ведения учета и составления отчетности в секторе государственного управления.
С 1 января 2018 года вступают в силу первые пять федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, перечень которых представлен на рисунке 1 [4].
В связи с внедрением стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе экономики, показанных на рисунке 1, корректировке подвергаются Единый план счетов, а также планы счетов для казенных, бюджетных и автономных учреждений (изменения внесены приказами Минфина РФ от 31.03.2018 г. № 64н, № 65н, № 66н, № 67н).
Данные поправки для организаций государственного сектора следует применять при формировании учетной политики бюджетного учреждения и показателей бухгалтерского учета начиная с 2018 года. В таблице 1 отразим основные счета, которые вводятся и корректируются с применением новых стандартов учета для учреждений государственного сектора.
Таблица 1. Изменения в План счетов бухгалтерского учета государственного учреждения с 01.01.2018 г. [согласно Приказу Минфина РФ от 31.03.2018 г. № 64н и № 65н в инструкции № 157н и 162 н]
Новые счета (согласно Приказу Минфина РФ от 31.03.2018 г. № 64н и № 65н в инструкции № 157н и 162 н)
Корректируемые счета (Приказы Минфина РФ № 64н и 65н)
Право пользования активами
Нежилые помещения (здания и сооружения) — недвижимое имущество учреждения
Обесценение нефинансовых активов
Нежилые помещения (здания и сооружения) — особо ценное движимое имущество учреждения
Нежилые помещения (здания и сооружения) — иное движимое имущество учреждения
Инвентарь производственный и хозяйственный — особо ценное движимое имущество учреждения
Основные средства — имущество в концессии
Инвентарь производственный и хозяйственный — иное движимое имущество учреждения
Прочие непроизведенные активы — иное движимое имущество учреждения
Прочие непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения
Земля в составе имущества концедента
Ресурсы недр — иное движимое имущество учреждения
Амортизация — имущества в концессии
Вложения в основные средства — объекты финансовой аренды
Вложения в нематериальные активы — объекты финансовой аренды
Вложения в материальные запасы — объекты финансовой аренды
Введение в практику новых счетов бухгалтерского учета для учреждений государственного сектора сопряжено возникновением у бухгалтеров большого количества вопросов при их практической реализации. Так одним из спорных вопросов является применение нового балансового счета 0 111 00 000 «Право пользования активами», предназначенный для учета объектов операционной аренды — прав пользования активами, осуществляемого арендатором в соответствии со стандартом СГС «Аренда» (согласно Приказу Минфина РФ от 31.12.16 № 258н). Права пользования активами учитываются по аналитическому коду группы синтетического счета 40 «Права пользования активами» и соответствующему аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета включают:
1 ‒ «Права пользования жилыми помещениями»;
2 ‒ «Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)»;
4 ‒ «Права пользования машинами и оборудованием»;
5 ‒ «Права пользования транспортными средствами»;
6 ‒ «Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным»;
7 ‒ Права пользования биологическими ресурсами»;
8 ‒ «Права пользования прочими основными средствами».
Аналитический учет прав пользования активами ведется по объектам, полученным в пользование, и по правообладателям (арендодателям) в разрезе договоров, мест нахождения имущества, полученного в пользование, а также лиц, ответственных за их сохранность и (или) использование по назначению. Учет операций по выбытию (реклассификации) права пользования активами ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов [5].
Группировка с кодом 40 применялась в учете бюджетных учреждениях и до введения СГС «Аренда» в 2018 году, но использовалась только в отношении предметов лизинга (для их отражения в учете бюджетного учреждения). Право пользования активом возникает в рамках операционной аренды у принимающей стороны (арендатора, пользователя имуществом). В соответствии с п. 20 СГС «Аренда» право пользования активом отражается арендатором в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета.
Первоначальное признание права пользования активом производится на дату его принятия к учету в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде) (п. 20 СГС «Аренда»).
Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов учреждения, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.
К условным арендным платежам относятся суммы возмещения пользователем имущества расходов на содержание имущества, находящегося у него в пользовании, произведенных передающей стороной (арендатором, стороной, передающей в безвозмездное пользование).
Для учета вновь введенных объектов учета аренды и операций, с ними связанных, применяются новые счета бухгалтерского учета (011140000, 010440450) [6].
В целях отражения права пользования активами и начисления по ним амортизации с 01.01.2018 г. введены следующие новые счета, которые представлены на рисунке 2 [7].
Чтобы понять, как необходимо задействовать данный счет в бюджетном учреждении, рассмотрим применение счета 111 000 «Права пользования активами» на конкретном примере.
Например, бюджетное учреждение с 03.09.2018 г. заключило договор аренды транспортного средства (автомобиля), срок аренды составляет 6 месяцев, а ежемесячная арендная плата за пользование транспортным средством составляет 3200 рублей.
Данный договор может быть классифицирован как договор операционной аренды, основными условиями выступают небольшой срок аренды и то, что размер арендных платежей не сопоставим со стоимостью самого основного средства.
До применение новых стандартов для государственного сектора до 2018 года такой объект основных средств, полученный учреждением во временное пользования должен быть отражен на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользовании». С началом стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в организациях государственного сектора (с введением СГС «Аренда»), такое имущество необходимо отражать на балансе с применением счета 111.4Х «Права пользования нефинансовыми активами».
Рисунок 2. Новые счета бухгалтерского учета для бюджетных учреждений, введенные в целях отражения права пользования активами и начисления по ним амортизации
Соответственно в бухгалтерском учете бюджетного учреждения необходимо сделать записи представленные в таблице 2 [3].
Бухгалтерские записи, представленные в таблице 1 характерны для договора аренды с учетом передачи объекта в возмездное пользование. Частным случаем договора аренды на льготных условиях является получение имущества в безвозмездное пользование.
Таблица 2. Бухгалтерские проводки для счета 111.4Х «Права пользования нефинансовыми активами»
Отражено принятие к учету право пользование транспортным средством (автомобилем) в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, прописанный в договоре аренды:
‒ отражено принятие бюджетных обязательств по договору аренды ДЛЯ КАЗЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
‒ отражено принятие обязательств по договору аренды ДЛЯ БЮДЖЕТНОГО ИЛИ АВТОНОМНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
Приняты денежные обязательства
* 3200 р. × 6 мес. = 19200 р. ‒ сумма арендной платы по договору на срок 6 месяцев
Если договор аренды учитывает передачу объекта в безвозмездное пользование (а именно поступление в соответствии с договором нефинансовых активов, относящихся к операционной аренде на льготных условиях в безвозмездное срочное пользование), то в учете делается запись:
Договоры безвозмездного бессрочного пользования при применении с 01.01.2018 г. СГС «Аренда» могут быть классифицированы как договоры операционной (011140000 «Право пользования имуществом»), так и договора финансовой аренды (010100000 «Основные средства»).
Начиная с 2018 года объекты учета аренды делятся следующим образом (п. 11 СГС «Аренда»):
С началом применения СГС «Аренда» у арендатора новыми объектами учета операционной аренды являются право пользования активом, которое отражается в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета, и на данный объект начисляется амортизация. Порядок начисления амортизации устанавливается в учетной политике учреждения с применением методов, предусмотренным для объектов основных средств (п. 21 СГС «Аренда»). Данный пункт констатирует, что начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате. В отношении объектов, используемых в рамках обычных договоров аренды, амортизация начисляется в сумме арендных платежей, а по объектам, полученным в безвозмездное пользование, в учетной политике могут быть предусмотрены иные методы начисления амортизации.
СГС «Аренда» был разработан по примеру МСФО 16 «Аренда» и содержит положения аналогичные этому стандарту. МСФО (IFRS) 16 затрагивает арендаторов, которые участвуют в операционной аренде. В соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» в бухгалтерском учете арендатора признается в качестве актива право пользования. Пункт 47 МСФО (IFRS) 16 «Аренда» предусматривает два способа представления в бухгалтерском балансе такого права пользования:
1-й способ ‒ представлять отдельно от других активов;
2-й способ ‒ включать в ту же статью, по которой представлялись бы соответствующие активы, если бы они находились в собственности с раскрытием информации в примечаниях.
В связи с вышеизложенным возникает вопрос корректного представления активов в форме права пользования в бухгалтерском балансе. В частности, должны ли такие активы (с учетом существенности) представляться в качестве самостоятельной статьи бухгалтерского баланса либо включаться в состав основных средств наряду с собственными основными средствами или другого соответствующего вида активов. Получается, что причина внедрения в план счетов бюджетного учреждения нового балансового счета 011100000 «Право пользования активами» очень схожа с вопросами касающимися МСФО 16 «Аренда».
Итак, разработка и внедрение новых стандартов обусловлено сближением национальных стандартов и Международных стандартов финансовой отчетности. Счет 0 111 00 000 «Право пользования активами» предназначен для учета объектов учета операционной аренды ‒ прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором) в соответствии со стандартом СГС «Аренда» (утвержден приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н).
Список литературы
Завершение формирования электронного архива по направлению «Науки о Земле и энергетика»
Создание электронного архива по направлению «Науки о Земле и энергетика»
Электронное периодическое издание зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), свидетельство о регистрации СМИ — ЭЛ № ФС77-41429 от 23.07.2010 г.
Соучредители СМИ: Долганов А.А., Майоров Е.В.
Отражаем в учете право пользования нематериальными активами
Автор: Павлова С., эксперт журнала
Вопрос:
В 2020 году учет неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ), информационно справочные базы данных) велся на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Как вести учет названных объектов с 1 января 2021 года?
Приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н были внесены изменения в п. 333 Инструкции № 157н[1], в результате чего учет объектов неисключительных прав пользования на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» с 1 января 2021 года не осуществляется. По новым правилам особенности учета объектов зависят от срока права их использования.
Срок использования результатов интеллектуальной деятельности превышает 12 месяцев.
Начиная с 1 января 2021 года учет неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (права пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности), признаваемые в составе нефинансовых активов в соответствии с положениями СГС «Нематериальные активы»[2], ведется на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» (методические рекомендации, направленные Письмом Минфина РФ от 30.11.2020 № 02-07-07/104384, далее – Методические рекомендации):
0 111 6N 000 «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)»;
0 111 6R 000 «Права пользования опытно конструкторскими и технологическими разработками»;
0 111 61 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных»;
0 111 6D 000 «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности».
Минфин, разъясняя особенности учета неисключительных прав пользования, акцентирует внимание: учет таких объектов на счете 0 111 60 000 ведется в том случае, если они признаются в составе нефинансовых активов в соответствии с положениями СГС «Нематериальные активы». Данным стандартом установлено, что к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, которые предназначены для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеют материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которых у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив (п. 6 СГС «Нематериальные активы»).
Таким образом, если срок права пользования результатами интеллектуальной деятельности, являющимися объектом нематериальных активов, превышает 12 месяцев, то их учет осуществляется на счете 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» (учет прав пользования программным обеспечением, информационно-справочными базами данных ведется на счете 0 111 61 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных»).
Расходы, совершаемые учреждением при оплате прав пользования объектами неисключительных прав пользования, отражаются посредством применения (п. 11.5.2, 11.5.3, 12.5.2, 12.5.3 Порядка № 209н[3], Методические рекомендации):
подстатьи 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» КОСГУ (при приобретении неисключительных прав с определенным сроком полезного использования (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности));
подстатьи 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» КОСГУ (при приобретении неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования).
Операции по прекращению неисключительных прав пользования отражаются посредством применения подстатей 452 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» и 453 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» КОСГУ.
Для отражения кассовых поступлений и выбытий подстатьи 352, 353, 452 и 453 КОСГУ не применяются. Кассовые расходы на оплату прав пользования результатами интеллектуальной деятельности относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).
При определении срока полезного использования неисключительных прав пользования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения исходит:
из срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
из ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, получать экономические выгоды;
из типичного жизненного цикла для актива и публичной информации об оценках сроков полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;
из технологических, технических и других типов устаревания.
Срок полезной службы считается неопределенным, если анализ всех значимых факторов указывает на отсутствие предвидимого предела у периода, в течение которого от данного актива ожидается поступление экономических выгод (полезного потенциала) (см. Методические рекомендации).
Инвентарные номера объектам, учет которых ведется на счете счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами», не присваиваются. Ежемесячно по объектам с определенным сроком использования начисляется амортизация (дебет счета 0 401 20 226 (0 109 00 226) в корреспонденции со счетом 0 104 60 452).
Учреждением приобретено право пользования программным обеспечением для ЭВМ сроком на 2 года (24 мес.). Условиями договора предусмотрено ежеквартальное обновление программного продукта. Стоимость права пользования программным продуктом – 53 000 руб., услуги по ежеквартальному обновлению стоят 5 000 руб. Оплата производится за счет средств, полученных учреждением от осуществления приносящей доход деятельности.
В бухгалтерском учете учреждения операции по принятию к учету права пользования объектом нематериальных активов отражаются так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Принято к учету право пользования объектом нематериальных активов с определенным сроком полезного использования (неисключительных прав) при их приобретении
Произведена оплата принятого обязательства
Начислена амортизация на права пользования программным продуктом (предположим, что согласно условиям учетной политики операция совершается ежемесячно)
(53 000 руб. / 24 мес.)
Отражены обязательства по оплате услуг по обновлению программного обеспечения
Произведена оплата принятого обязательства
Срок пользования объектами нематериальных активов учреждением составляет 12 месяцев и менее.
В случае если срок использования неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); информационно-справочные базы данных) по условиям заключенного лицензионного договора либо иного документа, подтверждающего существование права на результаты интеллектуальной деятельности, составляет 12 месяцев и менее, для учета прав пользования нематериальными активами счет 0 111 60 000 не применяется. Совершаемые учреждением расходы на приобретение прав пользования результатами интеллектуальной деятельности с таким сроком отражаются:
по дебету счета 0 401 20 226 (если срок пользования результатами интеллектуальной деятельности не переходит на следующий отчетный период);
по дебету счета 401 50 226 (если срок пользования объектом переходит на следующий отчетный период).
Напомним, что согласно п. 302 Инструкции № 157н для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, применяется счет 0 401 50 000. Этим же пунктом установлено, что затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 0 401 50 000 как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета 0 401 50 000) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Требования о том, что учет таких объектов следует вести на забалансовом счете, СГС «Нематериальные активы», инструкции № 157н, 174н[4], Методические рекомендации не содержат. Однако считаем, что учреждение может в своей учетной политике установить особенности учета таких объектов и указать (при необходимости) забалансовый счет, на котором названные объекты будут отражаться.
Кассовые расходы по оплате прав пользования такими объектами отражаются посредством применения подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).
Учреждение заключило договор на получение доступа к справочно-информационной базе данных сроком на 12 месяцев. Цена предоставления доступа – 30 000 руб. Договор на предоставление доступа заключен и оплата по нему произведена в одном отчетном периоде, а фактическое предоставление услуги осуществлено в следующем отчетном периоде. Расходы учреждение производит за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности.
На счетах бухгалтерского учета расходы по предоставлению доступа отражаются так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены расходы по приобретению права пользования нематериальными активами сроком на 12 месяцев
Произведена оплата принятого обязательства
Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года
(считаем, что бухгалтерская запись производится ежемесячно по мере исполнения условий договора)
(30 000 руб. / 12 мес.)
Вопрос:
По состоянию на 1 января 2021 года на забалансовом счете 01 у учреждения числится объект неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (плата за предоставление право пользования объектом – 20 000 руб.), срок пользования которым истекает через 6 месяцев. Как в этом случае привести учет в соответствие требованиям законодательства РФ?
Как разъяснено в п. 11 Методических рекомендаций, при первом применении СГС «Нематериальные активы» расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 1 января 2021 года составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Указанные расходы не формируют стоимость объекта учета – прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».
На счетах бухгалтерского учета приведение в соответствие требованиям действующего законодательства РФ операций по учету прав пользования результатами интеллектуальной деятельности отразится так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Операции, совершенные в 2020 году
Отражены расходы по приобретению права пользования нематериальными активами (доступом к информационно-справочной системе) сроком на 12 месяцев
Принят предоставленный доступ к забалансовому учету
Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года
(считаем, что бухгалтерская запись производится ежемесячно по мере исполнения условий договора)
(20 000 руб. / 12 мес. х 6 мес.)
Операции, совершаемые в 2021 году
Отражено выбытие с забалансового учета объекта – права пользования результатом интеллектуальной деятельности в связи с изменениями в законодательстве РФ
Отнесены расходы будущих периодов в отношении прав пользования нематериальных активов, срок использования которых на 1 января 2021 года составляет менее 12 месяцев, на расходы текущего года первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы» *
* Бухгалтерскую запись рекомендуем согласовать с учредителем или финансовым органом.
Вопрос:
Учреждение в феврале 2020 года приобрело право пользования нематериальным активом (право пользования программным продуктом) сроком на 36 месяцев. Согласно условиям договора плата за предоставление права доступа составила 56 000 руб. Оплата была произведена единым платежом. По состоянию на 1 января 2021 года срок пользования неисключительным правом на нематериальный актив – 26 месяцев. Как привести учет данного объекта в соответствие требованиям законодательства РФ?
Пунктом 11 Методических рекомендаций установлено, что признание объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся в составе нематериальных активов и (или) отраженных на забалансовом учете, в составе группы нефинансовых активов «Нематериальные активы» (согласно СГС «Нематериальные активы») осуществляется операциями 2021 года по результатам инвентаризации, проводимой в целях выявления таких объектов бухгалтерского учета.
Объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно СГС «Нематериальные активы» в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся в составе нематериальных активов и (или) отраженные на забалансовом учете, признаются в составе группы нефинансовых активов «Нематериальные активы» по их справедливой стоимости.
В случае если объекты нематериальных активов, ранее не признававшиеся в составе нематериальных активов и (или) отраженные на забалансовом учете, не могут быть оценены по справедливой стоимости – стоимостные оценки по каким-либо причинам недоступны (при этом приобретение аналогичных активов в обозримом будущем не планируется), в целях обеспечения непрерывного ведения бухгалтерского учета и полноты отражения в бухгалтерском учете свершившихся фактов хозяйственной деятельности первоначальная стоимость таких объектов бухгалтерского учета определяется условно: «один объект – один рубль».
Как мы уже отмечали, расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 1 января 2021 года составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Указанные расходы не формируют стоимость объекта учета – прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».
При первом применении СГС «Нематериальные активы» финансовый результат формируется:
от признания нематериальных активов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете;
от пересмотра балансовой стоимости нематериальных активов.
При этом финансовый результат отражается субъектом учета в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание объектов нематериальных активов. Результаты корректировки однократно раскрываются в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.
При первоначальном признании объектов нематериальных активов в соответствии с СГС «Нематериальные активы» также подлежат признанию любые накопленные убытки от обесценения, связанные с этими объектами, так, как если бы положения СГС «Нематериальные активы» применялись всегда. Пересчет сравнительной информации не требуется.
Из всего вышесказанного следует, что в ситуации, описанной в вопросе:
Проводится инвентаризация, в ходе которой устанавливается факт наличия у учреждения права пользования объектом нематериального актива, срок которого на 1 января 2021 года превышает 12 месяцев.
Определяется справедливая стоимость объекта (напомним, что справедливая стоимость определяется по правилам, установленным п. 54 – 56 СГС «Концептуальные основы»[5]).
На счетах бухгалтерского учета отражается учет права пользования объектом нематериального актива.
На счетах бухгалтерского учета операции по принятию к учету прав пользования объектов нематериальных активов при первом применении СГС «Нематериальные активы» будут показаны так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Операции, совершенные в 2020 году
Отражены расходы по приобретению права пользования нематериальными активами (доступом к информационно-справочной системе) сроком на 36 месяцев
Принят предоставленный доступ к забалансовому учету
Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года
(бухгалтерская запись производится ежемесячно по мере исполнения условий договора)
(56 000 руб. / 36 мес. х 10 мес.)
Операции, совершенные в 2021 году
Отражено выбытие с забалансового учета объекта в связи с изменениями в законодательстве РФ
Отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат
Принято к учету право пользования нематериальными активами с определенным сроком полезного использования (неисключительных прав) по справедливой стоимости (предположим, что комиссия определила стоимость объекта – 50 000 руб.)
[2] Стандарт утвержден Приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 181н.
[3] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.
[4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
[5] Стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержден Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.