счет 1420 в бухгалтерском учете

Энциклопедия решений. Отложенные налоговые обязательства (строка 1420 бухгалтерского баланса)

Отложенные налоговые обязательства (строка 1420)

По строке 1420 бухгалтерского баланса отражают сумму отложенных налоговых обязательств, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря отчетного года.

К появлению отложенного налогового обязательства (ОНО) приводит возникновение налогооблагаемой временной разницы (п. 12 ПБУ 18/02).

ОНО свидетельствует об уменьшении суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде и к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах (по сравнению с условным налогом, рассчитанным по бухгалтерским данным).

Для отражения ОНО Планом счетов предусмотрен отдельный синтетический счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Согласно Плану счетов ОНО принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

Отражается ОНО по кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, по строке 1420 бухгалтерского баланса указывают кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», сформировавшееся на отчетную дату.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).

Если это положение прописано в учетной политике организации, то сумма ОНО может быть уменьшена на сумму отложенных налоговых активов. В этом строка 1420 будет сформирована следующим образом:

1. Если сальдо по кредиту счета 77 превышает сальдо по дебету счета 09

В такой ситуации строка 1180 бухгалтерского баланса, где отражается сумма отложенных налоговых активов, не заполняется.

2. Если сальдо по кредиту счета 77 меньше сальдо по дебету счета 09

В этом случае в строке 1420 ставят прочерк. Разница между указанными показателями отражается по строке 1180 бухгалтерского баланса.

Отметим, что субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям предоставлена возможность не применять ПБУ 18/02. Если организация решила воспользоваться своим правом при отражении в учете тех или иных операций, то в строке 1180 у нее должен стоять прочерк.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства

Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.

См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность

При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой

Источник

План счетов бухгалтерского учета в 2021 году

В 2021 году планом счетов пользуются бухгалтеры всех организаций, ведущих учет методом двойной записи. Они выбирают счета исходя из специфики своей деятельности, открывают нужные субсчета, и утверждают рабочий вариант. Все необходимые расшифровки и комментарии оформляют в виде внутренних документов, например, бухгалтерских справок.

Кто обязан применять план счетов

План счетов бухучета (ПСБУ) и инструкцию по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) обязаны применять компании всех форм собственности и организационно-правовых форм, использующие метод двойной записи. Исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения. Индивидуальным предпринимателям ПСБУ не нужен.

СПРАВКА. Отказаться от метода двойной записи могут микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе использовать упрощенные способы ведения бухучета и могут сдавать упрощенную отчетность. Об этом говорится в пункте 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Единый план счетов бухгалтерского учета для ГУП и МУП

Бухгалтеру, который решил сменить сферу деятельности и перейти в бюджетную организацию, стоит порекомендовать пользоваться специализированной программой для ведения бюджетного учета. Это позволит ему быстрее разобраться в различиях и легче освоить бухучет в новой сфере.

Структура плана счетов

ПСБУ для коммерческих организаций — это схема, позволяющая зарегистрировать и сгруппировать факты хозяйственной деятельности (активы, обязательства, финансовые и хозяйственные операции и проч.).

В нем приведены счета первого порядка. Их называют синтетическими, и у каждого есть наименование и номер.

Три вида синтетических счетов:

Также в ПСБУ приведены счета второго порядка. Их называют субсчетами. Для одного синтетического счета может быть открыто несколько субсчетов.

Принцип работы с планом счетов

Организация должна выбрать те счета, которые она будет использовать в своей работе. Также нужно продумать, какие субсчета необходимо открыть исходя из специфики деятельности компании.

ВАЖНО. Организация не обязана строго придерживаться списка субсчетов. Их можно переименовывать, уточнять, объединять и исключать. Главное, чтобы с ними было удобно работать.

В итоге получится рабочий ПСБУ. Его следует закрепить в своей учетной политике. В случае, когда в течение года деятельность организации поменялась, на следующий год можно утвердить измененный вариант.

Если какая-либо хозяйственная операция является специфической, и для нее нет подходящего синтетического счета, допустимо с разрешения Минфина ввести для себя новый счет. Для этого используются номера, не задействованные в плане.

Таблица ПСБУ 2021 с расшифровкой

Счета первого порядка (синтетические)

Счета второго порядка (субсчета)

Источник

Отложенные налоговые обязательства. Строка 1420

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).

Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств?

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 (п. п. 15, 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = Кредитовое сальдо по счету 77

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

— в случае когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = Кредитовое сальдо по счету 77 — Дебетовое сальдо по счету 09

— в случае когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = —

При любом из вариантов показатели по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В случае если на отчетную дату суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств организация отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете: руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Решение

Величина отложенных налоговых обязательств на 31 декабря 2014 г. составляет 396 000 руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.2 будет выглядеть следующим образом.

Поскольку сумма отложенных налоговых обязательств превышает сумму отложенных налоговых активов, в графе 4 по строке «Отложенные налоговые обязательства» указывается сумма превышения — 330 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.

Источник

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

Последний раз обновлено:

ОНО при начислении отражаются кредиту счета 77. По дебету счета 77 отражают суммы, на которые будут уменьшены или полностью погашены ОНО в отчетном периоде.

Их сумму отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Формирование отложенных налоговых обязательств

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.

Они возникают, например, когда сумма амортизации основных средств в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

В феврале АО «Актив» ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 480 000 руб. Срок его полезного использования – 4 года.

В целях налогового учета «Актив» начисляет амортизацию нелинейным методом, в целях бухгалтерского учета – линейным.

В целях налогообложения прибыли оборудование относится к третьей амортизационной группе, для которой месячная норма амортизации – 5,6 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта отчетного года.

Как это сделать, показано в таблице:

Налогооблагаемая временная разница составит 16 880 руб. (26 880 – 10 000).

Одновременно с налогооблагаемой временной разницей нужно рассчитать и сумму отложенного налогового обязательства. Она отражается проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Продолжим предыдущий пример.

Фирма платит налог на прибыль по общей ставке 20%.

Сумма ОНО за март будет равна 3376 руб. (16 880 руб. х 20%). Бухгалтер отразил ее проводкой::

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 3376 руб. (16 880 руб. × 20%) – отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

Эту сумму нужно указать по строке 1420 баланса за отчетный год.

При увеличении суммы ОНО для отражения «прибавки» к сумме налога на прибыль делают проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– отражено увеличение суммы ОНО

Списание отложенных налоговых обязательств

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.

Если объект, по которому вы отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то сумму обязательства и временную разницу также надо списать. Для этого сделайте запись:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

– списана сумма отложенного налогового обязательства.

В июне отчетного года АО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:

Сумма отложенного налогового обязательства, числящаяся на счете 77 по амортизационным отчислениям на этот объект, – 1200 руб. (6000 руб. × 20%).

При списании станка с баланса бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

– 1200 руб. – списана сумма отложенного налогового обязательства.

Если на конец календарного года по счету 77 числится остаток, то списывать его перед реформацией баланса не нужно. Причем компания должна самостоятельно определить способ отражения информации об ОНО в бухгалтерских отчетах.

Допустимо отражение информации об ОНО двумя способами: развернутым и сокращенным. Решение о том, какой из способов вы решили применять, необходимо указать в пояснительной записке к финансовой отчетности (бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

Если фирма отражает информацию об ОНО развернутом способом, то кредитовое сальдо по счету 77 отражается в строке 1420.

Если применяется сокращенный или свернутый способ, в этом случае нужно сравнить сальдо на конец года по двум счетам: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77.

Если разница между этими счетами в пользу ОНО, то в строке 1420 баланса указывают именно ее.

Если же сальдо по счету 09 окажется больше, то в строке 1420 ставится прочерк.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Источник

Счет 1420 в бухгалтерском учете

По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах:

[Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

[Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]

[Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Источник