счет 205 расчеты по доходам
Учет доходов учреждений в свете последних изменений в КОСГУ
Автор: Гришакова О., эксперт журнала
Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н (далее – Приказ № 255н) в классификацию операций сектора государственного управления введены новые коды. Их следует применять с начала 2018 года. В связи с этим в рабочий план счетов необходимо ввести новые счета аналитического учета, соответствующие вновь введенным кодам КОСГУ. В статье рассмотрим порядок учета расчетов по доходам бюджетных и автономных учреждений спорта исходя из Приказа № 255н и проектов изменений в инструкциях № 174н, 183н (размещены на сайте www.regulation.gov.ru).
В бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений для расчетов по доходам используются следующие синтетические счета:
0 205 00 000 «Расчеты по доходам» – на нем отражаются суммы доходов (поступлений), начисленные учреждением в момент появления требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений (в том числе суммы поступившей от плательщиков предварительной оплаты), а также при выполнении учреждением возложенных на него согласно законодательству РФ функций;
0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» – он предназначен для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений, порчи денежных средств и иных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, по суммам предварительной оплаты, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным (не удержанным из заработной платы), по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по суммам излишне произведенных выплат, по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев, по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации, а также по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ.
Далее рассмотрим, какие аналитические счета нужно предусмотреть в учетной политике бюджетного и автономного учреждений к указанным синтетическим счетам по доходам, а также порядок их применения.
Учет расчетов по доходам на счете 205 00 000
До начала действия Приказа № 255н синтетический счет 0 205 00 000 включал следующие аналитические счета:
0 205 20 000 «Расчеты по доходам от собственности» (код 120 КОСГУ);
0 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» (код 130 КОСГУ);
0 205 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» (код 140 КОСГУ);
0 205 50 000 «Расчеты по поступлениям от бюджетов» (по соответствующим аналитическим счетам») (код 150 КОСГУ);
0 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» (по соответствующим аналитическим счетам») (код 170 КОСГУ);
0 205 80 000 «Расчеты по прочим доходам» (код 180 КОСГУ).
С вступлением в силу Приказа № 255н коды 120, 130, 140, 180 КОСГУ стали группировочными и теперь включают в себя ряд новых подстатей КОСГУ.
Далее в таблице представим отдельные введенные коды КОСГУ по доходам и соответствующие им аналитические счета бухгалтерского учета, применяемые в деятельности бюджетных и автономных учреждений спорта.
Код КОСГУ (в редакции Приказа № 255н)
Номер счета и его наименование (с учетом проектов приказов Минфина о внесении изменений в инструкции № 174н, 183н)
Доходы учреждений от собственности
121 «Доходы учреждений от операционной аренды»
0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды»
122 «Доходы бюджетных учреждений от финансовой аренды»
0 205 22 000 «Расчеты по доходам от финансовой аренды»
124 «Проценты по депозитам, остаткам денежных средств»
0205 24 000 «Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств»
129 «Иные доходы учреждений от собственности»
0205 29 000 «Расчеты по иным доходам от собственности»
Доходы бюджетных учреждений от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат
131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»
0 205 31 000 «Расчеты с плательщиками по доходам от оказания платных услуг (работ)»
135 «Доходы бюджетных учреждений по условным арендным платежам»
0 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам»
183 «Доходы от субсидии на иные цели»
0 205 83 000 «Расчеты по субсидиям на иные цели»
184 «Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений»
0 205 84 000 «Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений»
0 205 89 000 «Расчеты по иным доходам»
К счету 0 205 00 000 в структуре рабочего плана счетов (в 15 – 17-м разрядах счета) применяются соответствующие коды подвида доходов согласно подразд. 4.1 классификации доходов бюджета.
Наиболее распространенные операции по начислению и поступлению доходов в бюджетных и автономных учреждениях спорта приведены в таблице.
Операции по начислению доходов
Начислены доходы в сумме субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания
Начислены доходы будущих периодов в форме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания по соглашениям о предоставлении субсидий (грантов) в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным)
Начислены доходы по предоставленной учреждению субсидии на иные цели в сумме подтвержденных отчетом расходов (основание – бухгалтерская справка (ф. 0504833))
Начислены доходы по предоставленным в порядке, установленном законодательством РФ, бюджетным инвестициям в сумме, подтвержденной отчетом
Начислены доходы от операционной аренды имущества, переданного арендаторам согласно заключенным договорам
Начислены доходы за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные товары (в рамках видов приносящей доход деятельности учреждения, предусмотренных уставными документами)
Начислены заказчикам (в соответствии с долгосрочными договорами) суммы доходов будущих периодов за выполненные и сданные им отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг
Начислены доходы от условных арендных платежей
Начислены иные доходы, в том числе полученные пожертвования (гранты), благотворительные (безвозмездные) перечисления
Операции по поступлению, зачету и списанию доходов
Отражено поступление доходов в рамках заключенных договоров (соглашений)
Отражено уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом
Списана с балансового учета дебиторская задолженность по доходам, признанная в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию (не востребованной кредиторами по доходам)
Забалансовый счет 04
Таким образом, доходы, полученные в виде субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и от оказания платных услуг (работ), предусмотренных уставом учреждения, учитываются на одном счете по коду 131 КОСГУ (ранее – по коду 130 КОСГУ); доходы, полученные в рамках операционной аренды, отражаются по коду 121 КОСГУ (ранее – по коду 120 КОСГУ). Учет остальных видов доходов теперь более детализирован. Так, доходы, относящиеся к компенсации расходов учреждения в рамках договора аренды, относятся к условным арендным платежам и учитываются отдельно.
При этом необходимо отметить, что операции автономных и бюджетных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются теперь по соответствующей подстатье КОСГУ (131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 189 «Иные доходы») в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.
Автономное учреждение спорта предоставило в аренду ледовый каток на период проведения спартакиады с 1 марта по 11 марта. В договоре аренды отдельно предусмотрены фиксированная арендная плата – 55 000 руб. и возмещение арендатором расходов на электроэнергию по фактическим показаниям счетчика. По окончании данного мероприятия последние расходы составили 2 700 руб.
В целях упрощения примера операции по внутреннему перемещению переданного в аренду имущества и начислению налога на прибыль не приводятся.
Согласно СГС «Аренда» данный объект учета относится к операционной аренде.
В бухгалтерском учете на основании актов оказанных услуг отражены расчеты с арендатором по арендной плате и условным арендным платежам.
Отражена передача ледового катка арендатору
Новый порядок учета расчетов по долгосрочным договорам образования
Нормативное регулирование
Согласно Федеральному закону от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе осуществлять указанную деятельность за счет средств физических и (или) юридических лиц по договорам об оказании платных образовательных услуг (п. 1 ст. 101 Закона № 273-ФЗ).
Согласно пункту 3 статьи 54 Закона № 273-ФЗ в договоре об образовании, заключаемом при приеме на обучение за счет средств физического и (или) юридического лица, помимо основных характеристик образования, в том числе формы обучения, продолжительности обучения, указывается полная стоимость платных образовательных услуг и порядок их оплаты. Увеличение стоимости платных образовательных услуг после заключения такого договора не допускается, за исключением увеличения стоимости указанных услуг с учетом уровня инфляции, предусмотренного основными характеристиками федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период.
В частности, в примерной форме договора об образовании на обучение по образовательным программам среднего профессионального и высшего образования, утв. приказом Минобрнауки России от 21.11.2013 № 1267, указывается полная стоимость образовательных услуг за весь период обучения.
Таким образом, договоры об оказании платных образовательных услуг, срок действия которых превышает один год, подпадают под действие Стандарта «Долгосрочные договоры». Кроме того, если это предусмотрено учетной политикой учреждения, под действие Стандарта подпадают «переходящие» договоры об образовании, даты начала и окончания которых приходятся на разные отчетные периоды (разные годы).
В соответствии с пунктом 11 Стандарта «Долгосрочные договоры» по факту подписания долгосрочного договора, но не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором он заключен, субъект учета отражает расчеты с дебиторами по доходам от реализации за весь срок действия долгосрочного договора в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов. Доходы по долгосрочному договору признаются в составе доходов от реализации текущего периода, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия долгосрочного договора с одновременным уменьшением сумм предстоящих доходов. В случае если выполнение работ (оказание услуг) по долгосрочному договору осуществляется неравномерно, субъект учета вправе применить иной порядок расчета доходов от реализации, предусмотренный учетной политикой субъекта учета.
Бухгалтерский учет расчетов по образовательным услугам
В соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам (по суммам предстоящих доходов), возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству РФ на него функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат применяются соответствующие аналитические счета балансового счета 205 00 «Расчеты по доходам». Для учета расчетов по доходам от оказания платных образовательных услуг применяется аналитический счет 205 31 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)».
Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071).
Для учета сумм доходов, относящихся к текущему отчетному периоду, предназначен счет 401 10 «Доходы текущего финансового года».
Для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, с учетом положений Стандарта «Долгосрочные договоры» применяется счет 401 40 «Доходы будущих периодов».
В бухгалтерском учете бюджетного, автономного учреждения начисление доходов по долгосрочным договорам об оказании платных образовательных услуг отражается записью:
Дебет КДБ 2 205 31 56Х Кредит КДБ 2 401 40 131,
Признание доходов в составе доходов от реализации текущего периода отражается записью:
Дебет КДБ 2 401 40 131 Кредит КДБ 2 401 10 131.
Учет расчетов в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2
Учет сумм доходов, относящихся к текущему отчетному периоду, ведется в программе на счете 401.10 «Доходы текущего финансового года».
Учет сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, ведется на счете 401.40 «Доходы будущих периодов». По счету 401.40 ведется аналитический учет по видам услуг (субконто Номенклатура типа справочник Номенклатура), в разрезе договоров (субконто Договоры типа справочник Договоры и иные основания возникновения обязательств).
В БГУ2 для автоматизации учета расчетов по образовательным услугам предназначена подсистема Образовательные услуги. Для работы с подсистемой Образовательные услуги в Настройках параметров учета (раздел Администрирование, команда Настройка параметров учета) на странице Специализированные подсистемы необходимо установить флаг Учет расчетов по образовательным услугам. В результате в Панели разделов программы появится раздел Платное обучение с объектами подсистемы Образовательные услуги (см. рисунок).
В состав подсистемы Образовательные услуги включены справочники:
Перечисленные справочники расположены в разделе Платное обучение (см. рисунок).
Документальное оформление операций по учету расчетов по образовательным услугам
Для ведения учета образовательных услуг в БГУ2 используются документы (см. рисунок):
Документ Приказ (образование) применяется для изменения состояния учащихся, например, Зачисление, Отчисление, а также для назначения льготы, графика оплаты, суммы оплаты и т. д.
Документ Табель учета посещаемости учащихся предназначен для формирования и печати Табеля учета посещаемости учащихся.
Документ Начисление доходов будущих периодов (образование) предназначен для начисления в бухгалтерском учете сумм доходов от оказания образовательных услуг по долгосрочным договорам, которые относятся к будущим отчетным периодам.
Документ Начисление за услуги образования применяется для отражения в учете:
Документ Распределение оплаты (образование) используется для отражения в регистре накопления Расчеты с учащимися информации о плате за конкретного учащегося, полученной учреждением за образовательные услуги.
Для анализа, проверки правильности и корректировки созданных документов Распределение оплат (образование), а также для их автоматического формирования можно воспользоваться Помощником распределения оплаты (образование).
Документ Корректировка доходов будущих периодов (образование) предназначен для отражения в учете корректировки доходов будущих периодов по долгосрочным договорам образования с учащимися, в т. ч. при досрочном прекращении договора.
Поступление платы оформляется документами Приходный кассовый ордер (раздел Денежные средства, команда Касса организации), в случае приема в кассу учреждения, или Кассовое поступление (раздел Денежные средства, команда Расчетно-платежные документы), в случае перечисления в безналичном порядке.
Важно, что многие документы заполняются автоматически на основании имеющихся в программе данных.
Раскрытие информации о расчетах в регистрах учета и управленческой отчетности
Для регламентированного учета расчетов по платному обучению в программе используются регистры:
Регламентированный регистр Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) (раздел Учет и отчетность, команда Регистры учета, команда Карточка учета средств и расчетов) представляет собой учетный регистр движения по конкретному счету бухгалтерского учета на уровне проводок. С его помощью можно проанализировать движения по счетам 205.30, 401.10 и 401.40.
Регламентированный регистр Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (раздел Учет и отчетность, команда Регистры учета, команда Журнал операций (ф. 0504071), номер журнала операций «5») применяется для учета операций по начислению доходов учреждением. Записи в Журнале операций с дебиторами по доходам производятся на основании первичных учетных документов по начислению доходов и (или) их поступлению (оплате).
В программе предусмотрено формирование следующих отчетов по образовательным услугам:
Проанализировать расчеты с учащимися по долгосрочным договорам можно в отчетах:
1С:ИТС Бюджет
Порядок учета расчетов по долгосрочным договорам образования
Предлагается следующий порядок учета расчетов по долгосрочным договорам образования в БГУ2:
Счет 205 расчеты по доходам
Раздел 2. Финансовые активы
— 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Расчеты с плательщиками доходов от собственности
Расчеты с плательщиками по доходам от операционной аренды
0 205 22 000
Расчеты по доходам от финансовой аренды
0 205 23 000
Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами
0 205 24 000
Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств
0 205 26 000
Расчеты по доходам от процентов по иным финансовым инструментам
0 205 27 000
Расчеты по доходам от дивидендов от объектов инвестирования
0 205 28 000
Расчеты по доходам от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации
0 205 29 000
Расчеты по иным доходам от собственности
Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг
Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат
Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг
Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)
0 205 32 000
Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования
0 205 33 000
Расчеты по доходам от платы за предоставление информации из государственных источников (реестров)
0 205 35 000
Расчеты по условным арендным платежам
Расчеты по суммам принудительного изъятия
Расчеты по суммам штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба
Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия
Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках
0 205 44 000
Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)
0 205 45 000
Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия
Расчеты по поступлениям от бюджетов
Расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджетов
Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
Расчеты по безвозмездным поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
Расчеты с плательщиками прочих доходов
Расчеты по невыясненным поступлениям
Расчеты по невыясненным поступлениям
Удален
0 205 83 000
Расчеты по субсидиям на иные цели
0 205 84 000
Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений
0 205 89 000
Расчеты по иным доходам
— 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
0 206 27 000
Расчеты по авансам по страхованию
0 206 28 000
Расчеты по авансам по услугам, работам для целей капитальных вложений
0 206 29 000
Расчеты по авансам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям
Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям
Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
0 206 43 000
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам
Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам
Расчеты по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
Расчеты по авансам по оплате прочих расходов
Расчеты по авансам по оплате иных расходов
— 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования
Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений
Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами
Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов
Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов
0 208 93 000
Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)
0 208 95 000
Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций
0 208 96 000
Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов
— 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат
Уменьшение дебиторской задолженности по компенсации затрат
0 209 34 000
Расчеты по доходам от компенсации затрат
0 209 36 000
Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет
Расчеты по суммам принудительного изъятия
Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба
0 209 41 000
Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)
0 209 43 000
Расчеты по доходам от страховых возмещений
0 209 44 000
Расчеты по доходам от возмещения ущербу имуществу (за исключением страховых возмещений)
0 209 45 000
Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия
Расчеты по иным доходам
0 209 89 000
Расчеты по иным доходам
— 0 210 00 000 «Прочие расчеты с дебиторами»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет
Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет
Увеличение дебиторской задолженности по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
Уменьшение дебиторской задолженности по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
0 210 82 000
Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет года, предшествующего отчетному
0 210 92 000
Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет прошлых лет