счет 302 в бюджетном учете для чего используется
Проводки по заработной плате в бюджетном учете
Нормативно-правовая база
Проводки по заработной плате в бюджетном учреждении регулируются несколькими законодательными актами, в частности:
Что относить к зарплате сотрудников согласно действующему законодательству, читайте в материале «Ст. 135 ТК РФ — вопросы и ответы».
Порядок формирования проводок по зарплате в бюджетной организации
В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств разработана классификация операций сектора государственного управления (сокращенно — КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта учета в соответствии с данной классификацией.
В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать следующие коды КОСГУ:
Также для корректного распределения видов движения денежных средств нам понадобятся следующие КОСГУ:
О том, как номер счета бюджетного учета увязан со значением КОСГУ, читайте здесь.
РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
С 09.03.2021 в КОСГУ внесли изменения. В части зарплаты, например, на подстатью 211 нужно относить компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении. А из подстатьи 2013 убрали пособия, которые работодатели оплачивали за счет ФСС. Подробнее об изменениях читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по зарплате в бюджетном учреждении
На основании вышеприведенных нормативных документов составим основные проводки по заработной плате в учете бюджетной организации.
1. Начислена зарплата, отпускные, премия.
При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько различных счетов бухгалтерского учета:
Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»
Правильно рассчитать НДФЛ с зарплаты вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите в Готовое решение. Это бесплатно
3. Отражено начисление по исполнительному листу:
Дт 0 30211 830 Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда»
Удержания по исполнительному листу нужно производить из суммы дохода работника до или после удержания НДФЛ? Ответ на этот вопрос вы найдете в консультации, подготовленной экспертами К+ на основании мнения чиновника из Минтруда. Получите бесплатный демо-доступ и переходите в материал.
4. Из кассы выплачена зарплата:
Дт 0 30211 830 Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы бюджетного учреждения»
5. Заработная плата перечислена на банковские карточки:
Дт 0 302 11 830 Кт 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
6. Депонированы невыданные суммы:
Дт 0 30211 830 Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской задолженности перед депонентами»
7. Начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.
Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы в ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и ФФОМС. Объектом обложения признаются выплаты и прочие вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу сотрудников.
Проводки по начислению взносов формируются следующим образом. Счет по дебету будет постоянным — Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть от вида начисления:
8. Выдана заработная плата подотчетному лицу, осуществляющему раздачу зарплаты, из кассы:
Дт 0 20811 560 «Расчеты с подотчетными лицами по зарплате» Кт 0 20134 610 «Денежные средства в кассе учреждения».
9. Получена зарплата сотрудником от раздающего лица:
Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 20811 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда».
О проводках, применяемых для отражения операций по зарплате в коммерческих организациях, читайте в статье «Проводки по зарплате и бухгалтерский учет».
Пример отражения в учете бюджетной организации начисления зарплаты
Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете предприятия на конкретном примере.
Должностной оклад работника больницы составляет 24 000 руб. Сотрудник не имеет детей, следовательно, у него отсутствует право на стандартный вычет.
Начислен доход за январь 20ХХ года — 24 000 руб.
Проводки по отражению операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты, будут такими:
Начислена заработная плата работнику
Энциклопедия решений. Расчеты по принятым обязательствам. Счет 302 00 (для бюджетной сферы)
Расчеты по принятым обязательствам. Счет 302 00 (для госсектора)
ГАРАНТ:
Решение может применяться в любых организациях государственного сектора: в органах государственной власти (местного самоуправления), казенных, бюджетных и автономных учреждениях
1) перед физическими лицами:
— в части начисленных заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий, иных выплат, в том числе социальных;
— за поставленные материальные ценности, оказанные услуги (выполненные работы) и по иным основаниям, вытекающим из условий договоров (соглашений);
2) перед субъектами гражданских прав (юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями):
— за поставленные материальные ценности, оказанные услуги (выполненные работы) и по иным основаниям, вытекающим из условий договоров (соглашений).
Внимание
Показатели принятых денежных обязательств, учтенные на счете 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства», должны соответствовать показателям соответствующих счетов бухгалтерского учета (206 00 «Расчеты по выданным авансам», 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам» и т.д.). Такой вывод следует из определения понятия «денежные обязательства», которое содержится в п. 308 Инструкции N 157н, п. 141 Инструкции N 162н, п. 166 Инструкции N 174н, п. 195 Инструкции N 183н (см. также письмо Минфина России от 17.02.2012 N 02-06-07/552).
Расходы по оплате труда учитываются госучреждениями по кредиту счета 302 11 «Расчеты по заработной плате» и дебету счетов по учету расходов (затрат, вложений) в последний день того отчетного периода (месяца), за который она начисляется. Выданный (перечисленный) ранее аванс (заработная плата за первую половину месяца) отражается по дебету счета 302 11 и кредиту счетов по учету денежных средств (расчетов по платежам из бюджета) в качестве задолженности работника перед госучреждением. По окончании месяца такая задолженность списывается с учета при начислении заработной платы. На этом же счете подлежат учету все доначисления зарплаты, в т.ч. по результатам устранения счетных ошибок (письмо Минфина России от 25.07.2016 N 02-07-10/43385).
Внимание
По состоянию на отчетную дату отрицательные остатки (дебиторская задолженность) по счету 302 00 не допускаются (п.1.1.8 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120, п.п. 1.1.5, 2.7, 5.3 письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919).
Внимание
При отражении в учете задолженности перед физическими лицами, не состоящими в штате госучреждения, образовавшейся в рамках гражданско-правовых договоров, применяются соответствующие аналитические счета счета 302 20 «Расчеты по работам, услугам». Задолженность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование, возникающая в связи с осуществлением подобных выплат, оплачивается за счет статьи 220 «Оплата работ, услуг» КОСГУ, но отражается в учете на отдельных аналитических счетах счета 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты».
Пример
В бюджетном учете могут быть сделаны следующие записи:
Оприходованы поступившие в учреждение материальные запасы
Произведен зачет аванса
Произведен окончательный расчет
Согласно положениям п.п. 257, 258 Инструкции N 157н учет операций по счету 302 00 может осуществляться в единых учетных регистрах:
В то же время в соответствии с учетной политикой организации госсектора в целях аналитического учета расчетов по счету 302 00 (кроме расчетов по оплате труда и выплате стипендий) дополнительно могут вестись Карточки учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 257 Инструкции N 157н).
Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета расчетов по принятым обязательствам, смотрите в путеводителях:
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Материалы приводятся по состоянию на октябрь 2021 года.
См. содержание Энциклопедии решений.
Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.
Перечень сокращений, используемых в информационном блоке :
Специалисты министерств, ведомств и научных организаций, независимые эксперты и эксперты ГАРАНТа
Бычков С.С., заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России
Семенюк А.А., заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России), государственный советник РФ 3 класса
Пименов В.В., руководитель направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова (МГУ)
Крохина Ю.А., заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор
Железнева Ю.С., главный бухгалтер ФГБУ «Национальный медицинский исследовательский центр имени академика Е.Н. Мешалкина» Минздрава России, профессиональный бухгалтер
Кулаков А.С., начальник отдела учета и отчетности ФГБУ «Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко» Минобороны России, профессиональный бухгалтер
Жуковский Д.В., начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях бюджетной сферы
Шершнева А.А., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Суховерхова А.Н., член Союза развития государственных финансов
Разрезова Т.Ю., государственный советник 1 класса
Кузьмина А.В., кандидат юридических наук
Андреева Н.П., профессиональный бухгалтер, член ИПБ России
Левина О.В., советник государственной гражданской службы 1 класса
Сапетина И.Н., руководитель проекта направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Сульдяйкина В.П., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Киреева А.А., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Дурнова Т.Н., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Верхова Н.А., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Оформление внутриведомственных расчетов
Автор: Тамара Щербина, главный бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, июль 2019 г.
Бухгалтеры бюджетных учреждений в своей работе иногда сталкиваются с операциями по внутриведомственным расчетам. Рассмотрим отражение наиболее распространенных операций, связанных с внутриведомственными расчетами, и как избежать ошибок при отражении таких операций.
Как оформляются внутриведомственные расчеты
Внутриведомственными расчетами считаются операции по передаче расчетов, активов и обязательств между учреждениями, относящихся подведомственно к одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств либо расчетов текущего финансового года между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами).
Для оформления операций при передаче (получении) предназначено Извещение (ф. 0504805), которое оформляется в двух экземплярах передающей стороной, подписывается (подтверждается) принимающей стороной с возвратом одного из подписанных экземпляров передающей стороне. При передаче нефинансовых активов документы по их поступлению и выбытию Извещение не заменяет, а составляется дополнительно.
Для отражения внутриведомственных расчетов предусмотрены следующие аналитические счета:
304.04.100 «Внутриведомственные расчеты по доходам»;
304.04.200 «Внутриведомственные расчеты по расходам»;
304.04.300 «Внутриведомственные расчеты по поступлению нефинансовых активов»;
304.04.400 «Внутриведомственные расчеты по выбытию нефинансовых активов»;
304.04.500 «Внутриведомственные расчеты по поступлению финансовых активов»;
304.04.600 «Внутриведомственные расчеты по выбытию финансовых активов»;
304.04.700 «Внутриведомственные расчеты по увеличению обязательств»;
304.04.800 «Внутриведомственные расчеты по уменьшению обязательств».
Также для реализации приказа Минфина РФ № 274н от 30.12.2017 «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» в разрезе исправления ошибок по консолидируемым расчетам были добавлены следующие счета:
304.84.000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному»;
304.94.000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет».
Безвозмездная передача активов и обязательств внутри ведомства
Корреспонденции, которые необходимо отразить в учете казенного учреждения, – принимающей стороны, закреплены пп. 109 и110 Инструкции 162н и приведены в таблице 1.
Таблица 1. Корреспонденции счетов для учета в КУ
Содержание операции
1. Получение объектов нефинансовых активов:
Какие проводки использовать, чтобы отразить операции по зарплате
Проводки по зарплате — это бухгалтерские записи, которые отражают факты начисления вознаграждений за труд наемных работников. Как правильно отразить операции по начислению и перечислению зарплаты в учреждениях бюджетной сферы? Определим проводки по начислению заработной платы для бюджетной сферы и НКО.
Ключевые моменты
Определим важные моменты при начислении зарплаты:
Следует руководствоваться инструкциями № 174н и № 157н — для учреждений бюджетной сферы, и инструкцией № 94н — для НКО.
Бухучет у бюджетников
Для отражения сумм начисленных вознаграждений за труд работников учреждений бюджетной сферы следует применять отдельные инструкции по БУ. Иными словами, общий План счетов (Приказ № 94н) в этом случае применять нельзя.
Общая инструкция для организаций — это Приказ Минфина № 157н. Но это не единственный документ. Дополнительные рекомендации и требования даны в отдельных приказах:
Чтобы вести учет зарплаты в бюджетных учреждениях в 2020 году бюджетники обязаны использовать счет 0 302 10 000 «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда».
Для организации достоверного синтетического учета необходимо детализировать информацию. Для этого предусмотрите соответствующие коды аналитического учета:
Начисление расходов по оплате труда отражается по кредиту счета 0 302 00 000, в корреспонденции со счетами:
Бухучет зарплаты в бюджетном учреждении
Собрали в таблице проводки по начислению зарплаты в бюджетном учреждении в 2020 году.
Счет 302 в бюджетном учете для чего используется
Счет 30200 «Расчеты по принятым обязательствам»
254. Счет предназначен для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам перед физическими лицами в части начисленных им суммам заработной платы, денежного довольствия, стипендиям, пенсиям, пособиям, иным выплатам, в том числе социальным, а также перед субъектами гражданских прав, в том числе в рамках исполнения организациями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств, государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности, за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, по иным основаниям, вытекающим из условий договоров, соглашений.
(в ред. Приказа Минфина России от 12.10.2012 N 134н)
(см. текст в предыдущей редакции)
255. Учет операций по принятым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте.
Переоценка задолженности по принятым обязательствам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате обязательства в иностранной валюте и на отчетную дату (на дату формирования регистра бухгалтерского учета).
При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по принятым обязательствам в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.
256. Группировка расчетов по принятым обязательствам осуществляется по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:
10 «Расчеты по оплате труда, начислениям на выплаты по оплате труда»;
20 «Расчеты по работам, услугам»;
30 «Расчеты по поступлению нефинансовых активов»;
40 «Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера организациям»;
50 «Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам»;
60 «Расчеты по социальному обеспечению»;
70 «Расчеты по приобретению финансовых активов»;
80 «Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера организациям»;
90 «Расчеты по прочим расходам».
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 февраля 2018 г., регистрационный номер 50003).
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 256 в ред. Приказа Минфина России от 28.12.2018 N 298н)
(см. текст в предыдущей редакции)
257. Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы ведется в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иного участника договора в отношении которого принимаются обязательства), правовых оснований, учетных номеров денежных обязательств.
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, в разрезе контрагентов (сотрудников, получателей выплат), групп контрагентов, учетных номеров денежных обязательств.
(в ред. Приказов Минфина России от 16.11.2016 N 209н, от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Аналитический учет расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам ведется в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале по прочим операциям в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, в разрезе контрагентов (получателей выплат), групп контрагентов, учетных номеров денежных обязательств.
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Применение способа организации аналитического учета по группам контрагентов (группам получателей выплат) допустимо при условии обеспечения ведения субъектом учета (учреждением) и (или) уполномоченным агентом персонифицированного учета расчетов с получателями выплат (в разрезе контрагентов) вне балансовых счетов Рабочего плана счетов (в управленческом учете), формирования персонифицированных регистров учета расчетов с получателями выплат, а также проведения на постоянной основе в целях формирования отчетных данных (не реже чем на отчетную дату) сверки персонифицированных данных управленческого учета и данных об объектах учета, отраженных на балансовых счетах Рабочего плана счетов по соответствующим группам контрагентов.
(абзац введен Приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
По счетам 030240000 «Расчеты по безвозмездным поступлениям текущего характера организациям» и 030280000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера организациям» применяется дополнительная аналитика в разрезе кодов целей.
(абзац введен Приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
258. Отражение операций по счету осуществляется:
(в ред. Приказа Минфина России от 16.11.2016 N 209н)
(см. текст в предыдущей редакции)