счет 30227 в бюджетном учете 2020
Счет 30227 в бюджетном учете 2020
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Автономное учреждение в декабре 2020 года заключило договор о монтаже системы автоматической пожарной сигнализации (АПС)(закупка у единственного поставщика) на сумму свыше 100 тыс. руб. (Дебет 506.10 Кредит 502.17, Дебет 502.17 Кредит 502.11). Услуга оказана и отражена в учете учреждения 30.12.2020 по подстатье 226 КОСГУ в рамках КФО 2. Оплата произведена в январе 2021 года.
Какими проводками в 2020 и 2021 годах отразить принятие обязательств и денежных обязательств?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В учете 2020 года учреждению следует оформить бухгалтерские записи по принятию к учету денежных обязательств по дебету счета 2 502 11 226 в корреспонденции с счетом 2 502 12 226. Учитывая, что показатели по счетам учета обязательств текущего финансового года на следующий год не переносятся, то в первый рабочий 2021 года учреждению следует заново принять обязательства, неисполненные в 2020 году.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных организациях
Единый план счетов (далее — ПС) и инструкция, утвержденные приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, регулируют бухгалтерский учет в государственных и муниципальных учреждениях, которые согласно п. 2 ст. 9.1 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ делятся:
Для каждой из них есть и свой частный ПС:
Словосочетание «бюджетный учет» может быть использовано по отношению к определенным государственным организациям, которые перечислены в приказе № 162н, например казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Остальные госучреждения ведут бухгалтерский учет согласно соответствующим ПС (приказы № 174н и 183н), поэтому в данной статье мы оперируем требованиями Единого ПС (приказ № 157н) и ПС бюджетного учета (приказ № 162н).
Формы первичных документов, а также учетных регистров и отчетности для бюджетников вы можете найти в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в справочник.
План счетов бюджетного учета — 2020-2021
Государственные (муниципальные) учреждения формируют рабочий ПС на основе разработанных законодателем. В него входят только те счета, которые используются организацией. Также разрешается применять дополнительную аналитику для целей, например, управленческого учета или усиления контроля за каким-либо активом.
ПС состоит из 5 разделов:
В нефинансовые активы входят:
Особую группу составляют непроизведенные активы, включающие в себя землю и ресурсы недр, которые могут отражаться по первоначальной стоимости только с момента их участия в экономическом обороте.
Приказом Минфина России от 28.02.2018 № 34н утвержден ФСБУ для организаций госсектора «Непроизведенные активы». Изначально планировалось, что вести учет в соответствии с ним бюджетники начнут с 01.01.2020. Однако позднее дату начала применения стандарта перенесли на 01.01.2021 (приказ Минфина России от 10.12.2019 № 218н). Как применять новый ФСБУ на практике, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзорный материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Еще одним отличием от учета в коммерческих организациях является наличие счета для вложений в нефинансовые активы. Он предназначен для отражения фактической стоимости нефинансовых активов при изготовлении или приобретении, в том числе материально-производственных запасов.
Финансовые активы включают в себя:
Раздел 3 «Обязательства» содержит привычные виды кредиторской задолженности, включая платежи по налогам и взносам, расчеты между участниками бюджетной системы и пр.
В разделе 4 собраны счета для записи доходов, расходов, финансовых результатов. В целом состав активов и обязательств похож на аналогичные статьи в коммерческих организациях, но имеются и отличия как в составе счетов, так и в их учете.
Подробности можно найти в инструкции к Единому ПС, перечень проводок — в ПС бюджетного учета.
Раздел 5 «Санкционирование расходов» содержит набор счетов для отражения получения и использования:
То есть при получении уведомления от вышестоящих инстанций на текущий год о лимитах на приобретение, например, материалов учреждение отражает это на счетах учета. Также отражение находит и использование этих лимитов. Проводки со счетами раздела «Санкционирование расходов» содержатся в пп. 131–151 ПС бюджетного учета. Проводки по санкционированию расходов записываются между счетами этого раздела.
В разделе 6 отражен порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями.
Кроме этого, ПС бюджетного учета предусмотрен забалансовый счет 31. Они используются так же, как в учете коммерческих организаций, то есть приход отражается только по дебету, а выбытие — только по кредиту, без корреспонденций. За балансом учитываются объекты учреждения, которые не находятся в оперативном управлении, объекты, которые по инструкции не должны быть на балансе, а также прочие активы и обязательства, перечисленные в инструкции. Кроме того, организация может самостоятельно ввести дополнительные забалансовые счета для контроля сохранности и управленческого учета.
Состав и структура счета бюджетного учета
Бюджетная классификация была разработана законодателем для того, чтобы можно было сопоставить данные разных бюджетов, входящих в состав бюджетной системы страны. Она является основой бюджетного учета и базой для разработки счетов бюджетного учета. В ПС бюджетного учета приводится структура счетов.
Номер счета состоит из 26 цифр. Ниже рассмотрена схема, расшифровывающая его состав. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к Единому ПС, а также таблице ПС бюджетного учета и п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).
Учет доходов учреждений в свете последних изменений в КОСГУ
Автор: Гришакова О., эксперт журнала
Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н (далее – Приказ № 255н) в классификацию операций сектора государственного управления введены новые коды. Их следует применять с начала 2018 года. В связи с этим в рабочий план счетов необходимо ввести новые счета аналитического учета, соответствующие вновь введенным кодам КОСГУ. В статье рассмотрим порядок учета расчетов по доходам бюджетных и автономных учреждений спорта исходя из Приказа № 255н и проектов изменений в инструкциях № 174н, 183н (размещены на сайте www.regulation.gov.ru).
В бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений для расчетов по доходам используются следующие синтетические счета:
0 205 00 000 «Расчеты по доходам» – на нем отражаются суммы доходов (поступлений), начисленные учреждением в момент появления требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений (в том числе суммы поступившей от плательщиков предварительной оплаты), а также при выполнении учреждением возложенных на него согласно законодательству РФ функций;
0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» – он предназначен для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений, порчи денежных средств и иных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, по суммам предварительной оплаты, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным (не удержанным из заработной платы), по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по суммам излишне произведенных выплат, по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев, по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации, а также по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ.
Далее рассмотрим, какие аналитические счета нужно предусмотреть в учетной политике бюджетного и автономного учреждений к указанным синтетическим счетам по доходам, а также порядок их применения.
Учет расчетов по доходам на счете 205 00 000
До начала действия Приказа № 255н синтетический счет 0 205 00 000 включал следующие аналитические счета:
0 205 20 000 «Расчеты по доходам от собственности» (код 120 КОСГУ);
0 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» (код 130 КОСГУ);
0 205 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» (код 140 КОСГУ);
0 205 50 000 «Расчеты по поступлениям от бюджетов» (по соответствующим аналитическим счетам») (код 150 КОСГУ);
0 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» (по соответствующим аналитическим счетам») (код 170 КОСГУ);
0 205 80 000 «Расчеты по прочим доходам» (код 180 КОСГУ).
С вступлением в силу Приказа № 255н коды 120, 130, 140, 180 КОСГУ стали группировочными и теперь включают в себя ряд новых подстатей КОСГУ.
Далее в таблице представим отдельные введенные коды КОСГУ по доходам и соответствующие им аналитические счета бухгалтерского учета, применяемые в деятельности бюджетных и автономных учреждений спорта.
Код КОСГУ (в редакции Приказа № 255н)
Номер счета и его наименование (с учетом проектов приказов Минфина о внесении изменений в инструкции № 174н, 183н)
Доходы учреждений от собственности
121 «Доходы учреждений от операционной аренды»
0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды»
122 «Доходы бюджетных учреждений от финансовой аренды»
0 205 22 000 «Расчеты по доходам от финансовой аренды»
124 «Проценты по депозитам, остаткам денежных средств»
0205 24 000 «Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств»
129 «Иные доходы учреждений от собственности»
0205 29 000 «Расчеты по иным доходам от собственности»
Доходы бюджетных учреждений от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат
131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»
0 205 31 000 «Расчеты с плательщиками по доходам от оказания платных услуг (работ)»
135 «Доходы бюджетных учреждений по условным арендным платежам»
0 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам»
183 «Доходы от субсидии на иные цели»
0 205 83 000 «Расчеты по субсидиям на иные цели»
184 «Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений»
0 205 84 000 «Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений»
0 205 89 000 «Расчеты по иным доходам»
К счету 0 205 00 000 в структуре рабочего плана счетов (в 15 – 17-м разрядах счета) применяются соответствующие коды подвида доходов согласно подразд. 4.1 классификации доходов бюджета.
Наиболее распространенные операции по начислению и поступлению доходов в бюджетных и автономных учреждениях спорта приведены в таблице.
Операции по начислению доходов
Начислены доходы в сумме субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания
Начислены доходы будущих периодов в форме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания по соглашениям о предоставлении субсидий (грантов) в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным)
Начислены доходы по предоставленной учреждению субсидии на иные цели в сумме подтвержденных отчетом расходов (основание – бухгалтерская справка (ф. 0504833))
Начислены доходы по предоставленным в порядке, установленном законодательством РФ, бюджетным инвестициям в сумме, подтвержденной отчетом
Начислены доходы от операционной аренды имущества, переданного арендаторам согласно заключенным договорам
Начислены доходы за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные товары (в рамках видов приносящей доход деятельности учреждения, предусмотренных уставными документами)
Начислены заказчикам (в соответствии с долгосрочными договорами) суммы доходов будущих периодов за выполненные и сданные им отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг
Начислены доходы от условных арендных платежей
Начислены иные доходы, в том числе полученные пожертвования (гранты), благотворительные (безвозмездные) перечисления
Операции по поступлению, зачету и списанию доходов
Отражено поступление доходов в рамках заключенных договоров (соглашений)
Отражено уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом
Списана с балансового учета дебиторская задолженность по доходам, признанная в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию (не востребованной кредиторами по доходам)
Забалансовый счет 04
Таким образом, доходы, полученные в виде субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и от оказания платных услуг (работ), предусмотренных уставом учреждения, учитываются на одном счете по коду 131 КОСГУ (ранее – по коду 130 КОСГУ); доходы, полученные в рамках операционной аренды, отражаются по коду 121 КОСГУ (ранее – по коду 120 КОСГУ). Учет остальных видов доходов теперь более детализирован. Так, доходы, относящиеся к компенсации расходов учреждения в рамках договора аренды, относятся к условным арендным платежам и учитываются отдельно.
При этом необходимо отметить, что операции автономных и бюджетных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются теперь по соответствующей подстатье КОСГУ (131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 189 «Иные доходы») в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.
Автономное учреждение спорта предоставило в аренду ледовый каток на период проведения спартакиады с 1 марта по 11 марта. В договоре аренды отдельно предусмотрены фиксированная арендная плата – 55 000 руб. и возмещение арендатором расходов на электроэнергию по фактическим показаниям счетчика. По окончании данного мероприятия последние расходы составили 2 700 руб.
В целях упрощения примера операции по внутреннему перемещению переданного в аренду имущества и начислению налога на прибыль не приводятся.
Согласно СГС «Аренда» данный объект учета относится к операционной аренде.
В бухгалтерском учете на основании актов оказанных услуг отражены расчеты с арендатором по арендной плате и условным арендным платежам.
Отражена передача ледового катка арендатору
Изменен Единый план счетов
Автор: Ларцева Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В связи с внедрением стандартов бухгалтерского учета в госсекторе скорректированы Единый план счетов, а также планы счетов для казенных, бюджетных и автономных учреждений. Изменения внесены приказами Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н, № 65н, № 66н, № 67н (далее – приказы № 64н, № 65н, № 66н, № 67н). Поправки следует применять при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета начиная с 2018 года.
Новые счета
Имущество в концессии.
В соответствии с п. 37 Инструкции № 157н вводится новая аналитическая группа для учета объектов нефинансовых активов – 90 «Имущество в концессии». Задействована данная группа в следующих новых счетах:
Номер счета
Название счета
«Основные средства – имущество в концессии»
«Жилые помещения – имущество в концессии»
«Нежилые помещения (здания и сооружения) – имущество в концессии»
«Машины и оборудование – имущество в концессии»
«Транспортные средства – имущество в концессии»
«Инвентарь производственный и хозяйственный – имущество в концессии»
«Биологические ресурсы – имущество в концессии»
«Прочие основные средства – имущество в концессии»
«Непроизведенные активы – в составе имущества концендента»
«Земля – в составе имущества концендента»
«Амортизация имущества в концессии»
«Амортизация жилых помещений в концессии»
«Амортизация нежилых помещений (зданий и сооружений) в концессии»
«Амортизация машин и оборудования в концессии»
«Амортизация транспортных средств в концессии»
«Амортизация инвентаря производственного и хозяйственного в концессии»
«Амортизация биологических ресурсов в концессии»
«Амортизация прочего имущества в концессии»
«Вложения в имущество концендета»
«Вложения в основные средства в концессии»
«Вложения в непроизведенные активы в концессии»
«Нефинансовые активы, составляющие казну в концессии»*
«Недвижимое имущества концендента, составляющее казну»
«Движимое имущества концендента, составляющее казну»
«Непроизведенные активы (земля) концендента, составляющие казну»
* Для отражения амортизации имущества казны в концессии введен счет 10459.
В настоящее время правовые основы предоставления имущества на условиях концессионных соглашений определены Федеральным законом от 21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее – Закон № 115-ФЗ).
Согласно его положениям по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) такого имущества, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный соглашением, права владения и пользования имуществом для осуществления указанной деятельности (п. 1 ст. 3 Закона № 115-ФЗ).
Стоит отметить, что Минфином подготовлен проект федерального стандарта бухгалтерского учета в государственном секторе «Концессионные соглашения», в котором предусмотрены особенности учета активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения концессионных соглашений. Положения данного стандарта предполагается ввести в действие в 2020 году.
Таким образом, несмотря на то, что новые счета для отражения имущества в концессии уже введены в Единый план счетов и планы счетов бюджетных, автономных и казенных учреждений, применять их будут только после утверждения упомянутого проекта стандарта.
Права пользования активами.
Еще одна новая аналитическая группа, используемая для обособленного учета объектов нефинансовый активов, – 40 «Права пользования активами». Точнее сказать, группировка с кодом 40 существовала и ранее, но предназначалась она для отражения предметов лизинга.
Право пользования активом возникает в рамках операционной аренды у принимающей стороны (арендатора, пользователя имуществом). В соответствии с п. 20 СГС «Аренда» право пользования активом отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета. Первоначальное признание таких прав производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).
В целях отражения права пользования активами и начисления по ним амортизации введены следующие новые счета:
Счет 30227 в бюджетном учете 2020
17 октября 2020 года вступили в силу изменения в Единый план счетов и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н). Подробнее об этом см. здесь. Часть этих изменений применяется с 2020 г., часть – с 1 января 2021 г. Поменялась единая для всех организаций бюджетной сферы инструкция по применению плана счетов, это значит, что должны быть изменены и инструкции по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета.
9 декабря 2020 года в Минюсте России зарегистрирован приказ Минфина России от 28.10.2020 № 246н (далее – Приказ № 246н). Он вносит изменения в План счетов бюджетного учета и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н). Изменения в плане счетов бюджетного учета дублируют изменения, которые внесены в Единый план счетов, они также повлекли корректировки приложения к Инструкции № 162н.
Отдельного внимания требуют изменения в корреспонденциях счетов. Теперь в Инструкции № 162н закреплены ситуации, которые ранее не были урегулированы. Большую часть изменений нужно применять уже сейчас. Другие изменения вступят в силу с 1 января 2021 г.
Изменения, которые следует применять при ведении учета и формировании отчетности на 01.01.2021
В общие правила организации бюджетного учета внесены следующие изменения (п. 2 Инструкции № 162н):
В разрядах 1 – 17 номеров счетов, в которых Инструкцией № 162н предусмотрены нули, могут быть указаны коды бюджетной классификации в порядке, установленном учетной политикой.
Пункт 48 Инструкции № 162н дополнен абзацем, который определяет документальное оформление кассовых операций между учреждением и его подразделением, по месту нахождения которого оборудуется рабочее место (рабочие места). Выдача из кассы юридического лица подразделению (прием в кассу учреждения от подразделения) наличных денег (в т. ч. для размена) оформляется расходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и приходными кассовыми ордерами (ф. 0310002).
Уточнения корреспонденций по поступлению, внутреннему перемещению, движению и выбытию основных средств (пп. 7, 10 Инструкции № 162н) представлены в таблице:
Приняты к бюджетному учету вновь выстроенные здания, сооружения, увеличена их стоимость в результате достройки, реконструкции, создания резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
Включено новое основание увеличения стоимости – создание резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации.
Создание этого вида резерва установлено с 01.01.2020 федеральным стандартом «Резервы», утв. приказом Минфина России от 30.05.2018 № 124н (далее – СГС «Резервы»)
Отражено внутреннее перемещение основных средств при передаче в концессию без прекращения права оперативного управления. Одновременно на счете 38 отражена информация о сумме инвестиций, предусмотренной концессионным соглашением
Ранее передача объектов в концессию была зафиксирована в общей массе проводок по внутреннему перемещению. Также добавлено применение забалансового счета 38
Оприходованы неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации
Уточнен номер счета по кредиту. Ранее был указан счет 0 401 10 190 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления»
Восстановлено на балансе основное средство на основании решения уполномоченного органа о дальнейшем использовании имущества, признанного ранее не соответствующим критериям актива, или о его безвозмездной передаче (кроме решения о продаже таких объектов):
Ранее отражение этой операции в учете не было урегулировано Инструкцией № 162н. Кроме того, уточнено, по какой стоимости и с какой амортизацией объекты нужно восстановить на балансе
Уменьшена сумма по забалансовому счету 02
Восстановлен объект основных средств на балансе с забалансового счета 21 на основании решения уполномоченного органа власти о безвозмездной передаче. Одновременно уменьшена сумма на забалансовом счете 21
Вопрос об отражении в учете передачи основных средств, которые числятся на счете 21, долгое время был дискуссионным. Кто-то восстанавливал объекты на счет 101 00, кто-то передавал напрямую со счета 21. Теперь проводка закреплена в Инструкции № 162н
Отражено выбытие с балансового учета объекта основных средств в случае выявления комиссией по поступлению и выбытию активов несоответствия условиям признания актива (непригодности объекта для дальнейшей эксплуатации, в т. ч. по причине физического, морального износа).
Одновременно отражено на забалансовом счете 02 выбывшее имущество. При принятии уполномоченным органом решения о списании имущества, выбывшего с баланса, сумма на счете 02 уменьшается при условии утилизации объекта
Обновлено описание корреспонденции счетов. Основные средства списываются с баланса на счет 02 на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов. Ранее это не было четко закреплено. Списать основные средства на счет 02 можно было после согласования списания. Теперь стало понятно, что такого согласования ждать не следует
Переданы работникам в личное пользование основные средства стоимостью свыше 10 000 руб. Одновременно увеличена сумма на забалансовом счете 27
Новая корреспонденция счетов
Уменьшен ранее начисленный резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации в случае изменения условий использования недвижимости, в результате чего у учреждения больше не возникает обязанность осуществлять расходы на демонтаж и (или) вывод объекта из эксплуатации, восстановление земельного участка:
Инструкция № 162н дополнена новыми корреспонденциями счетов в связи с вступлением в силу с 01.01.2020 СГС «Резервы»
Отражен финансовый результат от оценки основных средств до справедливой стоимости:
Новые корреспонденции счетов.
Основные средства переоцениваются до справедливой стоимости при их передаче, продаже организациям, не относящимся к бюджетной сфере, физлицам (п. 29 федерального стандарта, утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, далее – СГС «Основные средства»).
Пунктом 41 СГС «Основные средства» предусмотрен порядок пересчета амортизации при такой переоценке. Есть два варианта. Для амортизации в Инструкции № 162н не предусмотрены проводки по переоценке. Получается, что первый вариант из п. 41 СГС «Основные средства» в проводках Инструкции № 162н не реализован. Он предполагает умножение амортизации и балансовой стоимости на коэффициент в целях переоценки. Пока Инструкцией № 162н урегулирован, хотя и не полностью, второй вариант переоценки. Он предполагает следующие этапы:
1. уменьшение балансовой стоимости основного средства на сумму начисленной амортизации: Дт 1 104 ХХ 411 Кт 1 101 ХХ 410. Такой проводки для переоценки в Инструкции № 162н нет;
2. отражение финансового результата от оценки основного средства.
Для нематериальных активов установлена корреспонденция счетов по дооценке стоимости до справедливой при реализации (п. 13 Инструкции № 162н):
Дебет КРБ 1 102 ХХ 320 Кредит КДБ 1 401 10 176 – увеличена стоимость;
Дебет КДБ 1 401 10 176 Кредит КРБ 1 102 ХХ 420 – уменьшена стоимость.
Необходимость дооценки стоимости активов при отчуждении организациям, которые не относятся к бюджетной сфере, установлена в п. 52 федерального стандарта, утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н. Для НМА дополнительно это установлено в п. 24 федерального стандарта «Нематериальные активы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н (далее – СГФ «Нематериальные активы»). Он будет применяться с 01.01.2021.
Уточнения проводок по непроизведенным активам (пп. 16, 17 Инструкции № 162н) представлены в таблице:
Изменена кадастровая стоимость земельных участков:
Ранее изменение кадастровой стоимости земельных участков следовало отражать по кредиту счета 1 401 10 199 «Прочие неденежные доходы от безвозмездных поступлений». Уменьшение кадастровой стоимости отражалось той же записью со знаком «минус»
Приняты к учету земельные участки, образовавшиеся в результате раздела земельного участка:
Новые корреспонденции счетов. Ранее бухгалтерские записи для раздела земельного участка не были приведены
Отражен финансовый результат от оценки непроизведенных активов до справедливой стоимости при их реализации:
Новые корреспонденции счетов. Аналогичные правки внесены и по другим видам нефинансовых активов
Отражено выбытие земельного участка, который ранее был вовлечен уполномоченным органом власти в хозяйственный оборот, в связи с принятием его в состав имущества казны по факту регистрации права собственности:
Новые корреспонденции счетов. Ранее постановку в казну земельного участка со счета 103 13 следовало согласовать
с финансовым органом
Много изменений внесено в порядок учета материальных запасов (пп. 23, 26 – 28 Инструкции № 162н):
Оприходованы материальные запасы, образовавшиеся в результате принятия уполномоченным органом власти решения
о реализации имущества, которое на момент такого решения не является активом. Одновременно уменьшена сумма на забалансовом счете 02
Изменено описание проводки. Из описания, которое приводилось ранее, было не вполне ясно, о каком именно имуществе идет речь. Теперь можно сделать вывод, что речь идет о любых нефинансовых активах, ранее признанных не соответствующими понятию актива, если уполномоченный орган власти принял решение об их реализации. Если решено реализовать основное средство, которое не соответствовало понятию актива, оно восстанавливается на балансе на счет 105 36
Отражен возврат на баланс материальных запасов, ранее списанных на забалансовые счета 02, 03, 07. Одновременно уменьшена сумма по соответствующим забалансовым счетам
Новая корреспонденция счетов. В новой редакции Инструкции № 162н приведена неоднозначная формулировка в описании этой проводки. Отражена ситуация только восстановления на балансе объектов, ранее признанных не соответствующими понятию «актив», по которым принято решение о безвозмездной передаче. В то же время приведено уменьшение показателей не только счета 02, но и счетов 03, 07. Из этого можно сделать вывод и о других ситуациях восстановления объектов с забалансового учета на счет 105 00
Отражено внутреннее перемещение материальных запасов
Новая корреспонденция счетов. Ранее в Инструкции № 162н не было проводки по внутреннему перемещению запасов
Отражена реклассификация материальных запасов в иную группу
Новая корреспонденция счетов. Ранее вопрос об отражении в учете реклассификации материальных запасов был дискуссионным. Кто-то оформлял операцию с применением счета 1 401 10 172, кто-то – прямой записью. В Инструкции № 162н установлен второй вариант
Списаны материальные запасы сверх норм естественной убыли
Новая корреспонденция счетов
Возвращены материальные запасы из личного пользования работников (сотрудников). Одновременно уменьшена сумма на счете 27
Новая корреспонденция счетов. Эту запись следует применять в случае, когда материальные запасы можно использовать в деятельности учреждения
Уменьшена на конец отчетного периода стоимость готовой продукции за счет резерва под снижение стоимости материальных запасов при их реализации по цене ниже нормативно-плановой стоимости
Новая корреспонденция счетов. Создание резерва под снижение стоимости материальных запасов установлено п. 32 федерального стандарта «Запасы», утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н
Уменьшена на конец отчетного периода стоимость товаров за счет резерва под снижение стоимости материальных запасов при их реализации по цене ниже нормативно-плановой стоимости
Списаны израсходованные материальные запасы
Ранее допускалось применять только счета 1 401 20 272, 1 106 34 340
Изменения в части учета вложений в нефинансовые активы (пп. 31, 34 Инструкции № 162н) представлены в таблице:
Учтены вложения в объекты концессии в объеме фактических затрат концессионера по их строительству (созданию), достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию. Одновременно уменьшена сумма на счете 38 на использованный объем инвестиций
Новая корреспонденция счетов. Ранее операции по концессионным соглашениям в Инструкции № 162н практически не были урегулированы
Отражена разукомплектация вложений в недвижимое имущество при строительстве «под ключ», при котором в стоимость строительства включено движимое имущество
Новая корреспонденция счетов. Ранее не было урегулировано, как отражать в учете строительство «под ключ». Особенность этой операции заключается в том, что в стоимость строительства включается не только само здание, но и иные объекты, которые в стоимость здания включить нельзя (к примеру, мебель, объекты благоустройства и т. п.)
Создан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
Инструкция № 162н дополнена новой корреспонденцией счетов в связи с вступлением в силу с 01.01.2020 СГС «Резервы»
Признаны расходами текущего финансового года капитальные вложения в объекты основных средств, НМА, которые не были созданы (не признаны активами), в т. ч. в сумме расходов по разработке ПСД, строительно-монтажным работам, в сумме иных расходов, не приведших к возведению (созданию) объекта основных средств, НМА (объекта незавершенного строительства), при наличии решения о прекращении инвестиционного проекта, в рамках которого осуществлялись инвестиции
Уточнено описание проводки.
1. Ранее такой записью списывались только вложения со счета 106 11. Теперь можно списать и вложениям в НМА. Вероятно, речь о ПСД, учтенной в составе НМА.
2. Уточнен порядок списания. Ранее необходимо было решение уполномоченного органа, теперь – решение о прекращение инвестиционного проекта
Основные изменения в части операций учета имущества казны (пп. 38, 39 Инструкции № 162н) представлены в таблице:
Прекращено в соответствии с законодательством право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком (изъятие в казну). Одновременно уменьшена сумма на забалансовом счете 26 о земельном участке, переданном в постоянное (бессрочное) пользование
Уточнен счет кредита. Ранее был указан группировочный счет 1 401 10 190
Изменена кадастровая стоимость земельных участков в составе казны:
Ранее увеличение кадастровой стоимости земельных участков в составе казны следовало отражать по кредиту счета 1 401 10 199 «Доходы от прочих неденежных безвозмездных поступлений». Уменьшение кадастровой стоимости отражалось той же записью со знаком «минус»
Отражено внутреннее перемещение объектов имущества казны при передаче в концессию. Одновременно на счете 38 отражена информация о сумме инвестиций, предусмотренной концессионным соглашением
Новая корреспонденция счетов. Ранее в Инструкции № 162н не был закреплен порядок передачи имущества казны в концессию
Списаны объекты имущества казны, пришедшие в негодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного явления, катастрофы
Новая корреспонденция счетов
Отражен финансовый результат от оценки имущества казны до справедливой стоимости:
Новые бухгалтерские записи. Как и в случае с другими активами, при отчуждении имущества казны в пользу организаций, которые не относятся к бюджетной сфере, требуется дооценка до справедливой стоимости
Изменена стоимость ценностей Госфонда России, Госфонда субъекта РФ в результате переоценки их первоначальной (балансовой) стоимости:
Проводка изменена. Ранее переоценка таких ценностей отражалась с применением счета 1 401 10 171 «Доходы от переоценки активов и обязательств». Аналогично поменялась проводка переоценки таких ценностей, если их стоимость выражена в иностранной валюте
В Инструкцию № 162н добавлены корреспонденции для отражения расчетов по долгосрочным договорам строительного подряда (пп. 41, 78, 124 Инструкции № 162н):
Отражено формирование себестоимости при выполнении работ по долгосрочным договорам строительного подряда при включении расходов, понесенных в отчетном периоде, в сводный сметный расчет
Отражены расходы подрядчика сверх сводного сметного расчета в связи с выполненным в отчетном периоде объемом работ.
Одновременно увеличена сумма аналитического счета забалансового счета 45 в размере расходов сверх сводного сметного расчета
Отражены сформированные суммы фактической себестоимости в пределах сводного сметного расчета по завершении работ по договорам строительного подряда.
Одновременно увеличена сумма аналитического счета забалансового счета 45 в размере сформированной себестоимости выполненных работ по договору строительного подряда
Начислены доходы к предъявлению по долгосрочным договорам строительного подряда (в сумме, рассчитанной за отчетный период по выполненным этапам работ).
Одновременно увеличена сумма аналитического счета забалансового счета 45 в объеме выполненных работ по договору строительного подряда
Отнесена на расчеты по доходам от реализации сумма, признанная к предъявлению по мере завершения этапов работ (работ) по договору строительного подряда
Отражена разница между суммой ранее начисленных доходов к предъявлению и суммой дохода текущего года по уже завершенным этапам работ:
Отражены предстоящие расходы учреждения, предусмотренные сводным сметным расчетом, понесенные в отчетном периоде в связи с предстоящими работами
При досрочном расторжении договора аренды (имущественного найма), безвозмездного пользования исключены операции методом «красное сторно» (пп. 41.1, 78, 94.1 Инструкции № 162н). В федеральном стандарте «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, аналогичные изменения действуют с 28.03.2020:
Списана остаточная стоимость права пользования
Уменьшены доходы при досрочном прекращении договоров аренды (имущественного найма), в соответствии с которыми переданы:
Отражен ссудодателем остаток по договору операционной аренды:
Отражен ссудодателем остаток по договору неоперационной (финансовой) аренды:
Инструкция № 162н дополнена в части операций по счету 114 00 «Обесценение нефинансовых активов». Уточнено, что показатели на счетах аналитического учета этого счета формируются с применением счета 1 401 20 274 «Убытки от обесценения активов». Причем начисление убытка от обесценения, резерва под снижение стоимости материальных запасов отражается с указанием счета 1 401 20 274 по дебету. Если убыток от обесценения, резерв под снижение стоимости материальных запасов уменьшается, счет 1 401 20 274 указывается по кредиту.
Внесены изменения в операции по счету 0 204 30 000 «Акции и иные формы участия в капитале» (п. 74 Инструкции № 162н):
Отражена переоценка финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Проводка изменена. Ранее переоценка финансовых вложений отражалась с применением счета 1 401 10 171 «Доходы от переоценки активов и обязательств»
Уменьшен показатель счета 204 33 в результате выбытия ОЦДИ бюджетного, автономного учреждения
Ранее такое уменьшение отражалось обратной записью с применением метода «красное сторно»
Уменьшены финансовые вложения в уставный фонд унитарного предприятия
Новая корреспонденция счетов
Внесены изменения в проводки по учету доходов на счете 205 00 (п. 78 Инструкции № 162н):
Начислен доход от возврата бюджетными (автономными) учреждениями неиспользованных остатков субсидии на выполнение задания в связи с его невыполнением
Проводки изменены (дополнены). Эти изменение готовилось еще в 2019 г. Такие записи приведены в системном письме Минфина России от 04.02.2020 № 02-06-07/6939
Начислен доход от возврата бюджетными (автономными) учреждениями неиспользованных остатков целевых субсидий (в т. ч. по подлежащим подтверждению потребности)
Подтверждена потребность в целевых субсидиях
Начислены доходы будущих периодов от предоставления права ограниченного пользования земельными участками (сервитут)
Ранее из анализа нормативных актов нельзя было сделать однозначный вывод, что доходы по соглашению об установлении сервитута отражаются на счете 401 40. Теперь это прямо закреплено в Инструкции № 162н
Отражено досрочное расторжение соглашения об установлении сервитута
Начислен возврат остатка неиспользованного МБТ, подлежащего предоставлению при подтверждении потребности
Дополнены корреспонденции счетов по учету межбюджетных трансфертов. Основная их часть доведена для применения в системном письме Минфина России от 15.01.2020 № 02-06-07/1666
Начислен возврат остатка неиспользованного МБТ в связи с возвратом получателю выплат прошлых отчетных периодов, источником финансового обеспечения которых были МБТ, а также сумм, подлежащих взысканию по результатам государственного (муниципального) контроля
Подтверждена потребность в использовании МБТ прошлых лет
Уменьшена дебиторская задолженность по доходам от МБТ без условий в связи с уменьшением в текущем году объемов МБТ
Дополнены проводки по учету межбюджетных трансфертов (пп. 78, 104 Инструкции № 162н). Основная их часть была доведена в системном письме Минфина России от 15.01.2020 № 02-06-07/1666:
Начислен возврат остатка неиспользованного МБТ, подлежащего предоставлению при подтверждении потребности
Начислен возврат остатка неиспользованного МБТ в связи с возвратом получателю выплат прошлых отчетных периодов, источником финансового обеспечения которых были МБТ, а также сумм, подлежащих взысканию по результатам государственного (муниципального) контроля
Подтверждена потребность в использовании МБТ прошлых лет
Уменьшена дебиторская задолженность по доходам от МБТ без условий в связи с уменьшением в текущем году объемов МБТ
Начислен администратором доходов возврат неиспользованных МБТ с условиями
Отражены администратором доходов расчеты по возврату неиспользованных МБТ, подлежащих предоставлению при подтверждении потребности
Отражены администратором доходов расчеты по возврату неиспользованных МБТ, восстановленных в связи с возвратом выплат прошлых отчетных периодов, источником финансового обеспечения которых были МБТ, а также сумм, подлежащих взысканию по результатам государственного (муниципального) контроля
Внесены изменения в порядок учета на счете 0 207 00 000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)» (п. 82 Инструкции № 162н):
Отражена переоценка по предоставленным кредитам, займам (ссудам):
Проводка изменена. Ранее переоценка отражалась с применением счета 1 401 10 171 «Доходы от переоценки активов
Поступили долговые требования
по необменным операциям
Введен новый счет 207 44, а вместе с ним
Переоценка средств в иностранной валюте, выданных под отчет, теперь отражается на счете 1 401 10 176 без применения метода «красное сторно» (п. 84 Инструкции № 162н). Иные операции переоценки, которые ранее отражались с применением счета 1 401 10 172, теперь также отражаются на счете 1 401 10 176 без использования метода «красное сторно».
Для счета 209 34 уточнена возможность применения корреспонденций со счетом 0 401 40 134 (п. 86 Инструкции № 162н). Теперь точно можно сказать, что это ситуации, когда возможно уточнение долга по решению суда, а также когда виновные лица не установлены.
Проводки по счету учета 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» дополнены новшествами согласно СГС «Резервы» (пп. 124.1, 124.2 Инструкции № 162н). Ряд из них был рассмотрен выше.
Уточнены проводки на счете 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства» в случае снижения цены контракта (п. 141.1 Инструкции № 162н). Отражается корреспонденция по кредиту счета 502 07 и дебету счета 501 03, а также по дебету счета 502 07 и кредиту счета 502 01 методом «красное сторно».
В настоящее время нет разъяснений Минфина России о порядке перехода к изменениям, которые должны применяться при ведении учета и составлении отчетности на 1 января 2021 г. Полагаем, в таком случае можно руководствоваться указаниями, которые Минфин России давал ранее в схожих ситуациях (письма от 13.07.2018 № 02-06-07/49174, от 19.12.2014 № 02-07-07/66918).
Изменение требований, установленных законодательством о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами, является основанием для изменения учетной политики (пп. «а» п. 12 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н).
Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, сформированные учреждением с 1 января 2020 г. до даты перехода на применение Приказа № 246н, не подлежат переоформлению и (или) исправлению в связи с изменением методологии бюджетного учета. Иное будет противоречить ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 21 СГС «Концептуальные основы», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.
Датой вступления в силу изменений вновь вводимые обороты принимаются к бюджетному учету дополнительными бухгалтерскими операциями по соответствующим счетам актуализированного рабочего плана счетов. Обороты, требующие корректировки (в связи с изменением порядка отражения объектов бухгалтерского учета) отражаются методом «красное сторно». Бухгалтерские записи по актуализации оборотов счетов оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833).
Изменения с 1 января 2021 года
Таких изменений меньше, ведь изменения 2020 года готовились давно, накапливались почти два года.
При завершении года остатки счетов расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности (205, 206, 302, 303, 304), содержащие в разрядах 24 – 26 подстатьи статей 560, 730 КОСГУ, нужно сформировать при переходе на 2021 г. с детализацией по 26 разряду (п. 2 Инструкции № 162н). Например, остаток кредиторской задолженности по услугам связи с ООО будет сформирован так: 1 302 21 004. При этом в Инструкции № 162н не приведены бухгалтерские записи по формированию остатков по счетам расчетов на начало года.
Инструкция № 162н дополнена бухгалтерскими записями по учету прав пользования нематериальными активами на счете 111 60 (пп. 19, 41.1, 41.3 Инструкции № 162н):