счет 40 выпуск продукции применяется для учета
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
СЧЕТ 40 «ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)»
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» не является обязательным. Этот счет используется организацией при необходимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число отчетного периода определяют отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
Ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.
Счет 40. Выпуск продукции (работ, услуг)
Актуальность использования счета 40 «Выпуск продукции» обусловлена потребностью фиксировать расхождение между заложенной на этапе планирования стоимостью товара и номинальной себестоимостью готовой продукции (работ, услуг).
Специфика работы со счетом 40
Счет 40 необязателен к применению, однако целесообразен в ситуациях, когда производство массовое и посчитать реальные затраты на изготовление продукции можно только в конце отчетного периода. Операции по счету проводятся в течение одного месяца, затем подводятся итоги, делаются соответствующие записи (проводки) и счет закрывается. Остатки списываются на другие счета.
Как осуществляется работа без счета 40
В этом случае открываются два дополнительных субсчета к счету 43 «Готовая продукция»:
Взаимодействие с другими счетами
По дебету счет 40 корреспондирует со счетами 20, 23, 29, а по кредиту — со счетом 43. Положительный остаток на конец месяца списывается на счета 20, 23, 29. Доход счета 43 списывается на затраты по счету 40. Списание запланированной себестоимость продукции переводится с дебета счета 90 «Продажи» на затраты счета 40.
По состоянию на конец месяца остаток на счете отражает реальную картину прибыли от производства продукции. При этом счет активно-пассивный, и если остаток положительный — это говорит о том, что реальная себестоимость превысила запланированную (и наоборот).
Требования, предъявляемые к счету 40
Контроль за ведением отчетности по счету 40 осуществляется на основании утвержденного Минфином РФ Плана счетов и Инструкции к нему.
Следует отметить, что подведение итогов по запланированной себестоимости продукции, то есть, использование счета 40 в бухгалтерской отчетности — это отдельный метод, получивший название Standard-cost. Обозначенный подход указывает на перерасход или экономию средств по результатам годовой работы. Все операции в этом случае проводятся в том же порядке, однако рассматриваемый период меняется с месяца на год. Как упоминалось выше, операции со счетом 40 — необязательны и даже в случае применения метода Standard-cost он может быть заменен счетом 43.
Таким образом, использование счета 40 дает возможность реально оценить затраты на производство продукции, оказание услуг и выполнение работ компанией в краткосрочном периоде, а также позволяет их скорректировать, если есть такая необходимость. Это является важным показателем для коммерческой организации, ввиду чего работа со счетом 40 чаще всего оказывается оправданной.
План счетов. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует со счетами
по дебету
по кредиту
Проведен семинар «Управление затратами. Калькулирование себестоимости» для сотрудников экономического управления Государственного научного центра Российской Федерации ФГУП «НАМИ».
Школа бизнеса Альфа провела корпоративный семинар «Управление дебиторской задолженностью» для сотрудников дистрибуторской компании «Лит Трейдинг».
О том, как меняется спрос на корпоративное дистанционное обучение и о тенденциях в бизнес-образовании, рассказала Сообществу менеджеров портала Executive.ru директор Школы бизнеса «Альфа» Алла Уварова.
В Москве прошел семинар «Планирование и бюджетирование: лучшие практики на предприятиях ТЭК» для представителей финансово-экономических служб корпорации «Газпром».
В Рязани состоялся семинар по финансовому анализу для экономистов Рязанского конструкторского бюро «Глобус».
Школа бизнеса Альфа провела семинар «Финансы для нефинансистов» для директоров филиалов АО «Росжелдорпроект».
Состоялся семинар по ценообразованию для сотрудников коммерческого и финансово-экономического подразделений Объединения «РОСИНКАС» Центрального Банка РФ.
В Москве прошли семинары по бюджетированию и управлению казначейством для представителей финансово-экономических служб предприятий корпораций «Газпром» и «Роснефть».
Отзывы участников семинаров:
Счет 40 выпуск продукции применяется для учета
Счет 40 «Готовая продукция»
Счет 40 «Готовая продукция» используется для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используют предприятия отраслей материального производства.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 40 «Готовая продукция» не отражают, а фактические затраты по ним списывают со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 40 «Готовая продукция» не учитывается.
Готовую продукцию учитывают на счете 40 по фактической производственной себестоимости. Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости; разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.
При использовании для учета затрат на производство счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается на счете 40 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости в корреспонденции со счетом 37.
Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражают по дебету счета 40 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 40 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
Так, сельскохозяйственные предприятия (организации) семена и посадочный материал, собранные с семенных участков (предназначенные для посева, посадки), сено, силос, корнеплоды, солому и другую продукцию (предназначенные для скармливания скоту) на счете 40 не отражают, а приходуют непосредственно на соответствующем субсчете счета 10.
Отгруженную или сданную на месте покупателям (заказчикам) готовую продукцию, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывают в порядке реализации со счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке в этом случае производится запись по кредиту счета 40 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».
Готовую продукцию, переданную другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывают со счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
По продукции промышленного производства (кроме переработки сельскохозяйственного сырья) при учете готовой продукции на синтетическом счете 40 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение отдельных наименований ее возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитывают по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со счета 40 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящуюся к отгруженной и реализованной продукции, отражают по кредиту счета 40 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
По дебету счета 40 отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки (по фактической себестоимости) безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции.
По кредиту счета 40 отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку на своем предприятии или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в натуре в счет оплаты труда работников и т.п.
По счету 40 учет готовой продукции ведут на субсчетах:
40-4 «Вспомогательные, обслуживающие и другие производства»;
40-5 «Закупленная у населения для реализации».
На субсчете 40-1 сельскохозяйственные предприятия и подсобные сельские хозяйства учитывают продукцию растениеводства по ее видам, сортам, качеству и другим показателям (кроме семян и кормов), предназначенную для реализации, переработки в хозяйстве, выдачи натурой в счет оплаты труда и т.д. Полученную от урожая продукцию, не имеющую целевого назначения, предварительно приходуют по дебету субсчета 40-1 в первоначальной массе. После определения и передачи продукции (или ее части) по целевому назначению ее списывают в дебет субсчетов: 10-9 «Корма, семена и посадочный материал», 20-2 «Животноводство», 10-7 «Продукция, материалы и сырье, переданные в переработку на сторону». Затраты по доработке (очистке, сортировке, сушке) продукции растениеводства урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение ее стоимости. Неиспользуемые отходы (земля, мертвая засоренность, усушка и другие) списывают методом «красное сторно» (только по количеству).
На субсчетах 40-3 и 40-4 на отдельных аналитических счетах учитывают выработанную готовую продукцию (изделия) соответственно в промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах по ее видам, качеству и другим показателям, по местам хранения в сумме фактических затрат на ее производство.
На субсчете 40-5 сельскохозяйственные и другие предприятия (организации) отражают принятую от населения продукцию для реализации в корреспонденции с кредитом субсчета 76-6 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации».
Закупленную (принятую) от населения продукцию учитывают отдельно от продукции собственного производства и при ее реализации списывают в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчет 6 «Продукция и животные населения».
Аналитический учет по счету 40 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Счет 40 «Готовая продукция» корреспондирует со счетами:
│ Хозяйственная операция │Коррес- │
│Дооценка готовой продукции по решениям правительства │ 14 │
│Оприходование готовой продукции от собственного │ 20, 23,│
│производства │ 29, 37 │
│Сторнирование неиспользованных отходов и усушки при │ 20-1 │
│доработке продукции текущего года │ │
│Внутреннее перемещение продукции │ 40 │
│Оприходование шкур, копыт и т.п., полученных от павших│ 47 │
│животных основного стада │ │
│Оприходование сельскохозяйственной продукции, │ 76-5, 6 │
│закупленной у граждан, а также принятой для реализации│ │
│Передача продукции в счет долевого взноса │ 06, 58 │
│Отнесение продукции, предназначенной на семена и корма│ 10-9 │
│после определения назначения │ │
│Уценка готовой продукции по решениям правительства │ 14 │
│Расход готовой продукции на нужды производства │ 20, 23 │
│Расход готовой продукции на общепроизводственные нужды│ 25 │
│Расход готовой продукции на общехозяйственные нужды │ 26 │
│Внутреннее перемещение готовой продукции │ 40 │
│Отпуск продукции собственного производства в кладовые │ 41 │
│столовых, в розничную сеть │ │
│Реализация готовой продукции │ 46 │
│Выдача сельскохозяйственной продукции в счет оплаты │ │
│Отпуск обслуживающим производствам и хозяйствам (на │ │
│общественное питание), детским учреждениям │ │
│Списание погибшей продукции (застрахованной) │ 65 │
│Списание продукции, погибшей от стихийных бедствий, │ 80 │
│незастрахованной (за вычетом стоимости годных для │ │
│Отнесение сумм недостач, потерь и порчи продукции │ 84 │
│Стоимость сельскохозяйственной продукции, выданной │ 88-2 │
│работникам в порядке единовременной помощи за счет │ │
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в новом плане счетов
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Уже при рассмотрении счета 20 «Основное производство» мы видели, что бухгалтер должен сделать выбор:
а списание из цеха:
Дебет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит 20 «Основное производство»
Наряду с этим счетом могут кредитоваться счета 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Выпущенная готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги могут оцениваться по одному из следующих основных вариантов:
1. По фактической производственной (полной или сокращенной) себестоимости, равной сумме всех затрат. Его недостатком является невозможность отражения в учете выпуска продукции (работ, услуг) до завершения всех работ или окончания месяца. По этой причине данный вариант оценки применяется относительно редко (в основном на предприятиях индивидуального производства).
Таким образом, главный бухгалтер должен выбрать один из двух названных вариантов.
Если он выберет первый вариант, то число счетов уменьшится, что создаст иллюзию упрощения работы. Но на самом деле это только затруднит его работу, так как невозможен текущий учет поступления готовой продукции на склад и списание ее со склада в течение месяца. Это возможно сделать только по окончании месяца (после расчета фактической себестоимости продукции).
Наоборот, если бухгалтер выберет второй вариант, то счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» позволит наглядно выявить разность между учетной (нормативной, плановой) себестоимостью и себестоимостью фактической.
Пример
Если бы фактическая себестоимость готовой продукции составила бы 4 900 руб., то самым правильным вариантом следовало бы признать запись: