счет 40901 в банке что это
Учет и оформление расчетов аккредитивами
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Банк плательщика является банком-эмитентом, банк получателя – исполняющим банком.
Банками могут открываться следующие виды аккредитива:
При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета эмитента определяется соглашением между банками.
Первым в расчеты вступает плательщик, который обращается в обслуживающий банк с заявлением на открытие аккредитива.
На основании заявления операционный работник банка заполняет бланк аккредитива. Выставленные аккредитивы отражаются в учете на счете 90907 «Выставленные аккредитивы».
Банк-эмитент сообщает банку-исполнителю об открытии аккредитива и перечисляет покрытие, что сопровождается записью:
Одновременно фиксируется приход по внебалансовому счету 90907 «Выставленные аккредитивы»:
При получении от исполняющего банка соответствующих аккредитиву документов, банк-эмитент передает их клиенту – покупателю и, в случае его согласия оплатить по предоставленным документам, банк должен осуществить расходные операции по счету 90907 на сумму произведенной выплаты по аккредитиву:
Если сумма аккредитива использована не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвращена банку-эмитенту не позднее следующего рабочего дня, после окончания срока аккредитива. Это сумма должна быть зачислена на счет клиента-плательщика.
Схема документооборота при расчетах по депонированному аккредитиву приведена на рисунке 6.
В исполняющем банке полученные средства зачисляются на счёт 40901 «Аккредитивы к оплате» проводкой:
После выполнения условий аккредитивного договора средства зачисляются на расчётный счёт получателя:
1 – заключение договора; 2 – заявление на открытие аккредитива (депонирование денежных средств и списание со счета покупателя); 3 – перевод средств в банк поставщика; 4 – сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 – отгрузка товаров, оказание услуг или выполнение работ; 6 – предоставление расчетных документов, подтверждающих отгрузку и зачисление средств на счет поставщика; 7 – сообщение в банк покупателя об использовании аккредитива; 8 – сообщение покупателю об использовании аккредитива
Рисунок 6 – Схема документооборота при расчетах по депонированному аккредитиву
Расчеты непокрытыми аккредитивами (гарантированными) в банке – эмитенте определены следующим: непокрытый аккредитив может открываться при условии наличия корреспондентских отношений между банком – эмитентом и исполняющим банком. Договором о корреспондентских отношениях должно быть предусмотрено предоставление исполняющему банку права на списание сумм аккредитива с корреспондентского счета банка – эмитента. Поскольку банк – эмитент, открывая гарантированный аккредитив, принимает на себя обязательства платить по аккредитиву, даже в случае отсутствия средств на счете клиента – плательщика, то операция по открытию непокрытого аккредитива отражается в учете банка – эмитента как «выданная гарантия».
В соответствии с этим, открытый аккредитив отражается по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства». Таким образом, банк – эмитент становится гарантом клиента, которому открыт аккредитив. При открытии непокрытого аккредитива в учете банка – эмитента отражается проводка:
Если на счете клиента есть средства достаточные для погашения задолженности перед банком по гарантированному аккредитиву, то банк – эмитент, получив от исполняющего банка документы, соответствующие условиям аккредитива (счета-фактуры, накладные), делает проводку по списанию суммы аккредитива со счета клиента плательщика и с корреспондентского счета банка:
Если при поступлении документов от исполняющего банка на расчетном счете клиента необходимая сумма отсутствует, то сумма списанная, с корреспондентского счета банка по аккредитиву относится в дебет счета 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» проводкой:
И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
При появлении на счете клиента необходимой суммы осуществляется операция погашения клиентом, суммы оплаченной за него банком-эмитентом (гарантом), что отразится в учете следующей проводкой:
В исполняющем банке при получении гарантии от банка – корреспондента отражается запись:
Согласно реестру счетов после выполнения условий аккредитивного договора платёж осуществляется с корреспондентского счёта банка – эмитента, открытого в исполняющем банке:
Одновременно закрывается счёт по учёту полученных гарантий:
Схема документооборота при расчетах непокрытому аккредитиву представлена на рисунке 7.
1 – заключение договора; 2 – заявление на открытие аккредитива под гарантию банка; 3 – сообщение об открытии аккредитива; 4 – сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 – отгрузка товаров, оказание услуг или выполнение работ; 6 – предоставление расчетных документов, подтверждающих отгрузку и зачисление средств на счет поставщика; 7 – сообщение банку покупателя и списание средств со счета покупателя; 8 – сообщение покупателю о списании средств со счета, передача выписки из лицевого счета.
Рисунок 7 – Схема документооборота при расчетах по непокрытому аккредитиву
Расчеты по аккредитиву
Любой продавец хочет быть уверен в том, что его товары будут оплачены. А покупатели зачастую не желают перечислять деньги до того, как получат приобретаемое. Чтобы разрешить это противоречие, существуют аккредитивы.
Понятие и виды аккредитива
Аккредитив – это специальный счет, который открывает в банке фирма-покупатель. На этом счете резервируются денежные средства для последующих расчетов с продавцами. Аккредитив открывается для каждого продавца, с которым покупатель осуществляет свои расчеты.
Аккредитивы могут быть:
– отзывными и безотзывными;
– покрытыми и непокрытыми.
Открыв отзывный аккредитив, покупатель может изменить его условия или аннулировать. При этом он не обязан уведомлять поставщика о своем решении. Для изменения или отмены аккредитива покупатель должен направить в банк письменное распоряжение.
Безотзывный аккредитив покупатель может отменить только с согласия организации-продавца.
При открытии покрытого аккредитива банк списывает со счета покупателя средства и депонирует их для будущих расчетов с поставщиком. То есть распоряжаться этими деньгами фирма не может, пока не истечет срок действия аккредитива.
При непокрытом аккредитиве банк поставщика (продавца) списывает средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Таким образом, деньги покупателя остаются в обороте покупателя до момента списания средств с корсчета обслуживающего банка.
Для открытия аккредитива фирме-покупателю нужно заполнить форму 0401063. Этот бланк приведен в Положении о безналичных расчетах, которое утверждено Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П (далее – Положение № 2-П).
Обычно форма аккредитива заполняется в четырех экземплярах:
– первый экземпляр банк возвращает покупателю после того, как сделает в нем необходимые отметки;
– второй экземпляр остается в банке;
– третий и четвертый экземпляры банк направляет в банк продавца.
При заполнении бланка нужно обратить внимание на следующее. Графу «Вид платежа» нужно заполнить, только если фирма направляет бланк по почте или телеграфу. В поле «Вид оплаты» нужно указать код 08, а в графе «Срок действия аккредитива» – дату его закрытия. Эта дата устанавливается в договоре между продавцом и покупателем.
Если вы открываете безотзывный аккредитив, об этом нужно сделать соответствующую запись в поле «Вид аккредитива». В противном случае аккредитив будет считаться отзывным. В этом же поле нужно указать еще одну характеристику аккредитива: покрытый или непокрытый. В последнем случае графа «Счет № (40901)» не заполняется.
Поставщик получит деньги по аккредитиву, если представит определенные документы. Их перечень фирма-покупатель должна записать в графе «Платеж по представлению (вид документа)».
Как правило, организации должны сообщать в налоговую инспекцию об открытии банковского счета. Однако это требование к аккредитиву не относится. Дело в том, что он не является банковским счетом. Об этом говорится в письме Банка России от 4 ноября 2002 г. № 08-31-1/3922. В качестве аргумента приведены требования к банковскому счету, которые указаны в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса. Так, при открытии банковского счета нужно заключить договор с кредитным учреждением. Кроме того, на банковский счет можно зачислять и списывать с него денежные средства.
При открытии же аккредитива договор банковского счета не заключается. Кроме того, распоряжаться деньгами, переведенными на аккредитив, можно только после выполнения определенных условий, предусмотренных в договоре поставки. Таким образом, аккредитив не соответствует понятию банковского счета. А раз так, сообщать о его открытии налоговикам не надо.
Когда продавец получит деньги
Для получения денег по аккредитиву продавец должен представить в банк четыре экземпляра реестра счетов по форме 0401065:
– первый экземпляр остается в банке продавца;
– второй экземпляр банк продавца направляет в банк покупателя;
– третий экземпляр банк продавца направляет покупателю;
– четвертый экземпляр возвращается продавцу.
Бланк реестра счетов приведен в Положении № 2-П.
К реестру нужно приложить отгрузочные и другие документы, которые предусмотрены условиями аккредитива. Обратите внимание: эти документы нужно представить до истечения срока действия аккредитива. Если работники банка обнаружат ошибки, то документы возвращаются продавцу. В этом случае фирме нужно исправить недочеты и подать документы повторно. Положение № 2-П это допускает. Правда, тянуть с исправлениями не стоит. Их нужно успеть сделать и подать документы до того, как истечет срок действия аккредитива.
Если аккредитив оплачивается только с согласия организации-покупателя (с акцептом), то его представитель должен заполнить специально отведенную часть реестра. В этом случае представитель покупателя должен представить в банк:
– доверенность, выданную организацией-покупателем, с образцом подписи представителя;
– образец подписи представителя (проставляется в банке в карточке с образцами подписей и оттиска печати).
Как закрыть аккредитив
Аккредитив закрывается, если:
– продавец сдал в банк заявление об отказе от аккредитива;
– покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением.
В двух последних случаях такая возможность должна быть предусмотрена при открытии аккредитива.
Продавец составляет заявление об отказе от аккредитива в произвольной форме в одном экземпляре. Это заявление он должен принести в банк, который открыл аккредитив.
Распоряжение об отзыве аккредитива составляется покупателем также в произвольной форме. Обычно этот документ составляется в трех экземплярах.
Расчеты по аккредитиву в бухучете
Записи в бухгалтерском учете будут зависеть от того, какой аккредитив открывается: покрытый или непокрытый. Если организация использует покрытый аккредитив, то перечисление денег на него отражается записью:
Дебет 55 субсчет «Аккредитивы» Кредит 51 (52)
– переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.
Когда деньги с аккредитива будут перечислены продавцу, покупатель сделает проводку:
Дебет 60 (76) Кредит 55 субсчет «Аккредитивы»
– перечислены денежные средства с аккредитива на счет продавца.
Если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный или валютный счет. Это отражается записью:
Дебет 51 (52) Кредит 55 субсчет «Аккредитивы»
– неиспользованные деньги возвращены банком на расчетный (валютный) счет.
Если организация использует непокрытый аккредитив, то сумма аккредитива учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие такого аккредитива в учете отражается проводкой:
– открыт непокрытый аккредитив.
Использование непокрытого аккредитива отражается записью:
– израсходованы средства непокрытого аккредитива;
Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)
– перечислены денежные средства на счет продавца.
Если организация использует аккредитив при покупке материальных ценностей, расходы по оплате услуг банка за его обслуживание увеличивают их стоимость (счета 08, 10, 41 и т. д.). Это следует из пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также пункта 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В остальных случаях такие затраты учитываются в составе операционных расходов на счете 91-2 «Прочие расходы».
ООО «Север» заключило договор на покупку станка. В соответствии с договором его стоимость составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Для расчетов с продавцом «Север» открыл в банке покрытый безотзывный аккредитив на эту сумму. Договором поставки станка установлено, что:
– платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива;
– расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов на перевозку станка и счета продавца.
Банк удержал с расчетного счета «Севера» плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1 процента от его суммы – 118 руб. (118 000 руб. х 0,1%).
Бухгалтер фирмы сделает проводки:
Дебет 55 субсчет «Аккредитивы» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислены денежные средства на покрытый аккредитив;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС по станку;
Дебет 08 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – принят к учету станок;
Дебет 60 Кредит 55 субсчет «Аккредитив»
– 118 000 руб. – перечислены деньги продавцу;
Дебет 08 Кредит 51
– 118 рублей – плата за обслуживание аккредитива включена в первоначальную стоимость станка;
Дебет 01 Кредит 08
– 100 118 руб. (100 000 + 118) – введен в эксплуатацию станок;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по станку.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Бухгалтерский учет операций с аккредитивами
«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2013, N 12
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению приказодателя об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств, если последний представит документы, предусмотренные аккредитивом и подтверждающие выполнение иных его условий, либо предоставит полномочие другому банку на исполнение аккредитива. Рассмотрим методику учета операций с аккредитивами в кредитной организации.
Учет операций с покрытыми (депонированными) аккредитивами
Согласно ГК РФ (ст. 867 «Общие положения о расчетах по аккредитиву») в случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет приказодателя либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента.
Бухгалтерский учет операций с покрытыми аккредитивами ведется на следующих балансовых счетах:
40901 «Обязательства по аккредитивам» (П) ;
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами» (П);
47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами» (А) ;
47431 «Требования по аккредитивам» (А);
90907 «Выставленные аккредитивы» (А);
90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» (А).
Если банк является эмитентом, учет операций с покрытыми аккредитивами осуществляется в следующем порядке.
В дату открытия покрытого аккредитива (совпадает с датой получения покрытия и перевода его в исполняющий банк) на сумму полученного от клиента покрытия по аккредитиву оформляется проводка:
Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
Открытие покрытого аккредитива отражается на внебалансовом учете следующей проводкой:
Дт 90907 «Выставленные аккредитивы»,
90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами»
Перевод покрытия по аккредитиву в исполняющий банк отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»,
47431 «Требования по аккредитивам»
Одновременно исполнение требований и обязательств отражается проводкой:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
Кт 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»,
В дату получения извещения от исполняющего банка о перечислении средств в оплату документов по аккредитиву (об исполнении аккредитива) исполнение покрытого аккредитива отражается на внебалансовом учете следующей проводкой:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 90907 «Выставленные аккредитивы»,
Если банк выполняет функцию исполняющего банка, операции с покрытыми аккредитивами учитываются в следующем порядке.
В дату получения покрытия по аккредитиву от банка-эмитента на сумму полученного покрытия оформляется следующая проводка:
Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
В дату исполнения покрытого аккредитива сумма покрытия отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
Если же банк является банком-эмитентом и исполняющим банком одновременно, порядок учета операций с покрытыми аккредитивами будет следующим.
В дату получения покрытия (совпадает с датой открытия покрытого аккредитива) на сумму покрытия по аккредитиву оформляется проводка:
Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
Одновременно сумма открытия покрытого аккредитива отражается на внебалансовом учете следующей проводкой:
Дт 90907 «Выставленные аккредитивы»,
90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
В дату исполнения покрытого аккредитива на сумму покрытия оформляется проводка:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
Одновременно сумма исполнения покрытого аккредитива оформляется на внебалансовом учете следующей проводкой:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 90907 «Выставленные аккредитивы»,
90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами».
Учет операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами
В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива со счета, который открыт у него банком-эмитентом. Фактически в дату открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент не осуществляет перевод покрытия в исполняющий банк. Рассмотрим варианты условий расчетов посредством непокрытых (гарантированных) аккредитивов.
Бухгалтерский учет операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами ведется на следующих балансовых счетах:
40901 «Обязательства по аккредитивам» (П);
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами» (П);
47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами» (А);
47431 «Требования по аккредитивам» (А);
91414 «Полученные гарантии и поручительства» (А);
91315 «Выданные гарантии и поручительства» (П);
91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий» (П).
Если банк является эмитентом, при предоставлении постфинансирования финансирующим банком применяется следующий порядок учета операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами.
При наличии условия в договоре по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов о предоставлении банком лимита по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов в учете необходимо отражать сумму предоставленного лимита, а также использование предоставленного лимита. В дату предоставления лимита по выпуску непокрытого (гарантированного) аккредитива на сумму предоставленного лимита оформляется проводка:
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий».
При отсутствии условия в договоре по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов о предоставлении банком лимита по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов такая проводка не оформляется.
В дату открытия на сумму непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется проводка:
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
Одновременно сумма использования лимита (части лимита) по выпуску непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется проводкой:
Дт 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий»
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
В дату платежа по непокрытому (гарантированному) аккредитиву (оплату осуществляет финансирующий банк) требования и обязательства банка-эмитента по непокрытому (гарантированному) аккредитиву отражаются в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»,
47431 «Требования по аккредитивам»
Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
Одновременно на сумму оплаты по непокрытому (гарантированному) аккредитиву оформляется проводка:
Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства»
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
В дату получения средств от приказодателя сумма полученных средств отражается проводкой:
Кт 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»,
47431 «Требования по аккредитивам».
В дату платежа в адрес финансирующего банка (возврат средств, ранее оплаченных финансирующим банком в оплату аккредитива) сумма платежа оформляется проводкой:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
Если банк выполняет функцию исполняющего банка, порядок учета операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами следующий.
В дату открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма непокрытого (гарантированного) аккредитива отражается на внебалансовом учете проводкой:
Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
В дату получения средств в оплату непокрытого (гарантированного) аккредитива от банка-эмитента на полученную сумму оформляется проводка:
Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
Одновременно осуществляется бухгалтерская проводка:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
В дату исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива на сумму исполнения оформляется проводка:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
Примечание. Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы, которые, в свою очередь, возмещаются плательщиком так же, как и иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива.
Учет операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в случае, если банк является эмитентом и исполняющим банком одновременно, при предоставлении банком постфинансирования осуществляется в следующем порядке.
Бухгалтерский учет предоставленных сумм лимита по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов (в случае если банк является эмитентом и исполняющим банком одновременно) и использованию сумм лимита на счете 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий» осуществляется в порядке, аналогичном учету операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в случае, если банк является эмитентом, при предоставлении постфинансирования финансирующим банком.
В дату открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма аккредитива отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
В дату исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива путем предоставления постфинансирования банком требования и обязательства по непокрытому (гарантированному) аккредитиву отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»,
47431 «Требования по аккредитивам»
Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
Одновременно сумма исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется проводкой:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
Одновременно на сумму исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется проводка:
Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства»
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
В дату получения средств на сумму непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется следующая проводка:
Кт 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»,
47431 «Требования по аккредитивам».
Если банк является исполняющим банком и подтверждающим банком одновременно, при предоставлении банком постфинансирования учет операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами будет следующим.
Комментарий. А.В. Левицкая, ЗАО «НТЦ ОРИОН», руководитель направления по бухгалтерскому учету банковских операций
При установлении несоответствия по внешним признакам документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива банк-эмитент в соответствии с п. 6.28 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» вправе требовать от исполняющего банка возврата сумм выплаченных получателю средств за счет переведенного в исполняющий банк покрытия (по покрытому (депонированному) аккредитиву), возмещения сумм, списанных с корреспондентского счета, открытого в исполняющем банке, либо отказать исполняющему банку в возмещении сумм, выплаченных получателю средств (по непокрытому (гарантированному) аккредитиву).
Возврат денежных средств по аккредитиву осуществляется платежным поручением исполняющего банка с указанием информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе его дату и номер: Дт 30102, 30109, 30110, 30111, 30114 Кт 47431, 47410.
Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные исполняющим банком денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву на банковский счет плательщика, с которого ранее была списана сумма покрытия, не позднее рабочего дня, следующего за днем возврата денежных средств: Дт 40901, 40902 Кт 40501, 40502, 40503, 40601, 40602, 40603, 40701, 40702, 40703, 40802, 40807, 40817, 40820. Списание аккредитива с внебалансового учета учитывается: Дт 99999 Кт 90907, 90908.
При этих условиях подтверждение непокрытого (гарантированного) аккредитива будет отражено в учете следующим образом.
В дату подтверждения непокрытого (гарантированного) аккредитива на сумму 1 млн долл. США оформляется проводка:
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
В дату исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива путем предоставления банком финансирования требования и обязательства при необходимости осуществления платежа по непокрытому (гарантированному) аккредитиву в сумме 1 млн долл. США будут отражены проводкой:
Дт 47431 «Требования по аккредитивам»
Кт 40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
Одновременно исполнение непокрытого (гарантированного) аккредитива в сумме 1 млн долл. США отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»
Одновременно на сумму 1 млн долл. США осуществляется следующая запись по внебалансовым счетам:
Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства»
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
В дату получения средств (определенную банком, осуществившим финансирование, как окончание периода финансирования) от банка-эмитента на сумму полученных средств (при корректном исполнении обязательства) оформляется проводка:
Дт корреспондентский счет 30114
Кт 47431 «Требования по аккредитивам».
И одновременно на сумму полученных средств в возмещение оплаты непокрытого (гарантированного) аккредитива осуществляется проводка:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства».
Бухгалтерский учет предоставленных сумм лимита по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов (в случае если банк является эмитентом и исполняющим банком одновременно) и использованию сумм лимита на счете 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий» осуществляется в порядке, аналогичном учету операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в случае, если банк является эмитентом, при предоставлении постфинансирования финансирующим банком.
В дату открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма аккредитива отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
В дату получения средств от приказодателя в соответствии с установленным сроком (за несколько дней до окончания периода отсрочки) поступление средств отражается проводкой:
Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
В дату перечисления средств в исполняющий-подтверждающий банк во исполнение обязательств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву на сумму платежа оформляется проводка:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
Одновременно исполнение непокрытого (гарантированного) аккредитива на сумму платежа в адрес указанного банка отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства»,
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Учет комиссий по операциям с аккредитивами
«Вопрос 2. По аккредитивным операциям банком предусмотрены комиссии:
По каким символам ОПУ учитывать перечисленные доходы?
Ответ. Комиссионное вознаграждение по аккредитивным операциям отражается в соответствии с пунктом 4.5 Приложения 3 к Положению N 302-П по символу 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание».
Положение N 302-П утратило силу с 1 января 2013 г. в связи с выходом Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П, но, поскольку расчеты аккредитивами не перестали быть одной из форм безналичных расчетов, по нашему мнению, можно руководствоваться данным Письмом.
Выводы
Для минимизации операционных рисков при осуществлении и отражении в учете операций с аккредитивами считаем, что банку целесообразно: