счет 60901 в банке
Раздел 6. Средства и имущество
Раздел 6. Средства и имущество
Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах
Акции дочерних и ассоциированных кредитных организаций
Акции дочерних и ассоциированных организаций
Акции дочерних и ассоциированных банков- нерезидентов
Акции дочерних и ассоциированных организаций- нерезидентов
Паи паевых инвестиционных фондов
Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных кредитных организаций
Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных организаций
Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных банков-нерезидентов
Резервы под обесценение паев паевых инвестиционных фондов
Акции, паи, переданные без прекращения признания
Средства, внесенные в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью
Средства, внесенные в уставные капиталы организаций
Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков-нерезидентов
Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов
Средства, размещенные для деятельности своих филиалов в других странах
Резервы под обесценение
Паевые взносы в кооперативы (в том числе в кредитные потребительские кооперативы второго уровня)
Начисления на паевые взносы в кооперативы (в том числе в кредитные потребительские кооперативы второго уровня)
Расчеты с дебиторами и кредиторами
Расчеты с дебиторами и кредиторами
Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль
Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль
Расчеты по средствам отчислений от страховых премий
Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам
Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам
Расчеты с работниками по подотчетным суммам
Расчеты с работниками по подотчетным суммам
Налог на добавленную стоимость, полученный
Налог на добавленную стоимость, уплаченный
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям
Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям
Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам
Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками
Расчеты с прочими кредиторами
Расчеты с прочими дебиторами
Резервы под обесценение
Расчеты по налогу на прибыль
Расчеты по налогу на прибыль
Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками
Расчеты с покупателями и клиентами
Расчеты с покупателями и клиентами
Расчеты по договорам администрирования договоров обязательного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения
Расчеты по договорам администрирования договоров обязательного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Корректировка стоимости дебиторской задолженности по договорам операционной аренды
Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям
Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам
Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам
Основные средства (кроме земли)
Амортизация основных средств (кроме земли)
Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств
Имущество, полученное в финансовую аренду
Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду
Вложения в приобретение активов в форме права пользования
Амортизация нематериальных активов
Вложения в создание и приобретение нематериальных активов
Бланки строгой отчетности
Инвентарь и принадлежности
Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества
Резервы под обесценение запасов
Получение имущества и (или) его годных остатков
Имущество и (или) его годные остатки, полученные в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество
Выбытие и реализация
Выбытие и реализация
Выбытие (реализация) имущества
Выбытие (реализация) ценных бумаг
Реализация услуг финансовой аренды
Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования
Выбытие (реализация) драгоценных металлов
Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков
Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)
Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 19 августа 2021 г. N 5890-У заголовок исключен с 1 января 2022 г.
Авансы (предоплаты) полученные и авансы (предоплаты) уплаченные
Авансы (предоплаты) полученные
Авансы (предоплаты) полученные по другим операциям
Авансы (предоплаты) уплаченные
Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям
Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам
Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
Отложенное налоговое обязательство
Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам
Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам
Инвестиционное имущество (кроме земли)
Инвестиционное имущество (кроме земли), переданное в аренду
Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости
Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости, переданное в аренду
Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли)
Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли), переданного в аренду
Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, ранее учитываемые как инвестиционное имущество, оцениваемое по справедливой стоимости
Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
Обязательные паевые взносы
Добровольные паевые взносы
Начисления на обязательные паевые взносы
Начисления на добровольные паевые взносы
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Банковские статьи
Скучно не будет: учет имущества банка по-новому
дата публикации: 26.01.2016 года
Внимание! В настоящее время эта статья находится в архиве и не является актуальной.
Жизнь банковского бухгалтера скучна,
но, слава Богу, наступает 1 января.
Да, не дает Банк России поскучать и насладиться налаженным учетом банковским бухгалтерам. Понятно, что совершенству нет предела, вот и готово банковское сообщество к постоянным переменам: то деноминация, то план счетов двадцатизначный, то активный счет становится пассивным и наоборот, то обновленный план счетов меняется на более новый и потом ещё новее, а затем появляются производные финансовые инструменты, учет отложенных налоговых обязательств и таких же замечательных активов, учет долгосрочных и краткосрочных вознаграждений работникам, а также производится очень важная замена пятизначных кодов Отчета о финансовых результатах на другие пятизначные коды. Как мы жили раньше без этих новшеств? Просто ума не приложить.
Попутно происходит «совершенствование» гражданского, налогового, и, конечно же, банковского законодательства. Вот и живут банковские бухгалтера по пионерскому принципу «Всегда готов!», особенно в новогодние каникулы, когда этот принцип работает железно: всё отразить, закрыть, сверить, изменить, перенести, перевести, переименовать и так далее, и так далее.
С 01 января 2016 года банки перешли на иные принципы учета имущества, нежели это было установлено Положением № 385-П (Приложение 9). Приложение 9 к 385-П, регулировавшее порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, заметно уменьшилось и сейчас определяет лишь порядок бухучета аренды и лизинга. Вместо семи листов изученного вдоль и поперек текста мы получили новый сорокастраничный нормативный акт. Центральный банк решил выделить учет имущества в отдельное Положение № 448-П с буквально всеобъемлющим названием: «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях». Уф.
На реализацию Положения 448-П регулятор отвел банкам целый год, за который нужно было фактически создать новую учетную политику, идеологически далекую от привычного Приложения 9 к 385-П. Работа огромная:
1) определить способы ведения бухгалтерского учета, что совсем не просто в рамках нового Положения, поскольку банки получили большую свободу в определении критериев признания и классификации имущества;
2) составить правила документооборота при совершении операций;
3) утвердить методы оценки, применяемые при определении справедливой стоимости;
4) выбрать и обосновать критерии для объединения имущества в однородные группы;
5) назначить ответственных лиц за документальное оформление операций и сохранность объектов имущества.
Однозначной новеллой банковского учета стала необходимость оценки справедливой стоимости имущества, которая осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Новая учетная политика не обошлась без применения и других МСФО:
«Основные средства» (IAS) 16,
«Нематериальные активы» (IAS) 38,
«Обесценение активов» (IAS) 36,
«Долгосрочные активы, предназначенные для перепродажи» (IAS) 5,
«Инвестиционное имущество» (IAS) 40,
а также методических рекомендаций «О тестировании кредитными организациями активов, подлежащих проверке на обесценение», направленных Банком России в Письме от 30 декабря 2013 года № 265-Т.
Очевидно, что Центральный банк Российской Федерации делает очередной шаг в сокращении дистанции между российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, выполняя, в том числе, требования статьи 20 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о разработке отраслевых стандартов бухгалтерского учета на основе международных стандартов.
Новые правила учета имущества потребуют привлечения к учетному процессу не только внутрибанковских бухгалтеров. Теперь бухгалтерам необходима помощь специалистов по оценке залогов, а где-то и независимых оценщиков, рисковиков, методологов, налоговиков. Самое важное, что отныне отражение фактов хозяйственной жизни банка в бухгалтерском учете в большей степени основывается не на формальных признаках, а на управленческих решениях руководителя: это и выбор модели учета имущества, и определение критериев существенности для учета основных средств, и порядок проведения переоценки имущества, а также цели использования имущества, что в конечном счете прямо отразится на финансовых результатах в будущем.
С новым Положением 448-П меняется не только бухгалтерский учет имущества (в План счетов введены новые счета и изменены характеристики действующих счетов второго порядка); но меняются и подходы к его оценке, появляются новые, не применявшиеся ранее в учете имущества по российским стандартам понятия: «оценка справедливой стоимости», «оценка будущих затрат на демонтаж, ликвидацию объектов, восстановление окружающей среды», «агрегированная стоимость», «дисконтированная стоимость», «расчетная ликвидационная стоимость». Модели учета, подходы к учету и оценке имущества, классификация объектов должны быть обоснованы профессиональным суждением.
Итак, кратко пройдемся по ключевым понятиям в соответствии с Положением 448-П:
1. Основные средства (ОС) – это объекты, имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для использования банком при оказании услуг либо в административных целях в течение более 12 месяцев, и которые банк не предполагает продавать. При этом объекты принесут экономические выгоды в будущем, и их первоначальная стоимость может быть надежно определена.
Введено понятие «минимальный объект учета», которое хотя и перекликается в некоторой мере с прежним «лимитом стоимости для принятия к бухучету в составе основных средств», но всё же имеет существенные отличия. Каждый банк на основе профессионального суждения определяет в своих внутренних документах, чтó именно признавать минимальным объектом учета, подлежащим отражению в качестве инвентарного объекта ОС, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике. Стоимостной критерий может являться одним из критериев существенности, и может быть единственным таким критерием, но ведь это не панацея. Установить четкие и однозначные критерии существенности довольно сложно; нужно заранее понять итог отражения объекта в учете, трудозатраты на ведение учета, влияние на финансовый результат и лишь затем определить те самые количественные и качественные критерии существенности. У банков есть возможность не признавать основными средствами активы, формально соответствующие условиям для ОС, если эти объекты незначительны (вплоть до размера объекта, его массы, второстепенности участия в банковских процессах или, например, если под сомнение ставится возможность контроля банка над объектом, или степень вероятности получения будущих экономических выгод слишком низкая). Здесь есть, над чем подумать: как учесть резервное оборудование, введенное в эксплуатацию, которое, возможно, никогда не пригодится? Как учесть крупные объекты, которые де-факто неконтролируемы банком?
Вернемся к стоимостному критерию. Скорее всего, большинство банков определили, что стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей, поскольку это перекликается с изменениями в статью 256 НК РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»), вступившими в силу с 01 января 2016 года и поднявшими порог для амортизируемого имущества с 40 до 100 тысяч рублей.
С 2016 года кредитным организациям дано право объединить в один объект учета однородные по характеру и предполагаемому использованию предметы, которые по отдельности являются незначительными. Будучи объединенными в один объект учета, они формируют агрегированную стоимость, т.е. суммарную стоимость объединенных однородных предметов («некоего нового основного средства»), что позволяет применять нормы Положения 448-П к такой агрегированной стоимости.
2. Нематериальные активы (НМА)– это объекты, одновременно отвечающие следующим условиям: способные приносить экономические выгоды в будущем; не имеют материально-вещественной формы, предназначены для использования более 12 месяцев и не предполагаются к продаже в течение 12 месяцев, право на получение экономических выгод от использования объектов подтверждено документально (как на существование самого актива, так и на результаты интеллектуальной деятельности); доступ иных лиц к экономическим выгодам от использования объектов ограничен; объекты могут быть идентифицированы.
Здесь главным отличием от прежних требований стала необязательность наличия у банка исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности. Дело в том, что покупая программное обеспечение, банк, как правило, получает неисключительное право использования экземпляра программы, и ранее такое ПО никаким образом не могло входить в состав НМА, а с 2016 года стало считаться нематериальным активом банка.
Схожие по характеристикам и использованию нематериальные активы могут объединяться в однородные группы.
3. Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности (НВНОД) – это имущество или его часть (земля, здание, часть здания), продажа которого в течение 12 месяцев не планируется, имеющееся в собственности кредитной организации, полученное при осуществлении основной деятельности и предназначенное либо для получения арендных платежей (кроме финансовой аренды), либо для получения доходов от прироста стоимости имущества (или того и другого одновременно, и можно побольше), но не для использования в банковской деятельности и не для административных нужд.
Обязательными условиями для отнесения имущества к данной категории так же, как и по основным средствам, будут: способность объекта приносить экономические выгоды банку и возможность надежного определения его стоимости. При выполнении всех перечисленных условий к НВНОД относятся:
Здесь есть некоторые нюансы. Если прироста стоимости дожидается только часть объекта недвижимости или если арендные доходы банк имеет с части объекта недвижимости, а другая часть объекта используется непосредственно в банковской деятельности, то в случае, если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга, их необходимо учесть по отдельности (как НВНОД и как основное средство соответственно). Однако если части объекта нельзя реализовать по отдельности, то указанный объект считается НВНОД только в тогда, когда лишь его незначительная часть используется для прямой уставной деятельности банка. В таком случае для классификации объекта банк применяет профессиональное суждение, основанное на самостоятельно разработанных критериях, в том числе критериях существенности (значительности объема). Например, можно установить пропорцию по использованию площади: допустим, если 90 и более процентов площади объекта сдается в аренду, и этот объект неделим с точки зрения возможной реализации, то тогда он будет считаться НВНОД, а если же, скажем, половина площади сдается, а половина площади занята под банковские нужды, то необходимо учесть недвижимость как основное средство.
4. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи – имущество (ранее учтенное как ОС, НМА, НВНОД), которое банк планирует продать в течение 12 месяцев, при этом возмещение стоимости активов произойдет в результате продажи, а не продолжающегося использования. Такой актив одновременно должен соответствовать нескольким условиям: готов к немедленной продаже в текущем состоянии на рыночных условиях; решение о продаже принято уполномоченными лицами банка; ведется поиск покупателя актива; действия кредитной организации не направлены на изменение решения о продаже либо его отмену.
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, не амортизируются.
Кредитная организация должна принимать меры для успешного завершения продажи имущества в течение 12 месяцев, но по факту период продажи может превысить этот срок. Если ожидаемый период завершения продажи долгосрочных активов превышает 12 месяцев, то банк должен учитывать затраты на их продажу на основе их дисконтированной стоимости.
5. Запасы – это активы в виде запасных частей, материалов, инвентаря, принадлежностей, изданий, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении банковской деятельности либо при сооружении, восстановлении объектов основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.
Запасы оцениваются при признании в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования (то есть по себестоимости).
В случае наличия множества взаимозаменяемых или однородных частиц, при выбытии такие запасы могут оцениваться по средневзвешенной стоимости или по методу ФИФО, что определяется учетной политикой банка. Способ оценки запасов по средневзвешенной стоимости предполагает расчет стоимости каждой единицы запасов исходя из средневзвешенной стоимости взаимозаменяемых единиц запасов на начало периода и стоимости равнозначных единиц запасов, приобретенных в течение определенного периода. Период каждый банк определяет сам, однако допускается вычисление средневзвешенной стоимости по мере получения каждой дополнительной партии запасов. Способ оценки ФИФО («первым поступил – первым выбыл») основан на допущении, что запасы используются в последовательности их приобретения.
6. Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено. Объекты (кроме недвижимости и земли), удовлетворяющие критериям признания для основных средств и нематериальных активов, являются средствами труда, а объекты, удовлетворяющие критериям признания для запасов – предметами труда.
Имущество учитывается в данной категории до момента принятия банком решения по использованию объектов или решения об их продаже.
Недвижимость (земля), полученная по договорам отступного или залога, учитывается в зависимости от намерений банка либо как объект основных средств, либо как недвижимость, неиспользуемая в основной деятельности, либо как актив, предназначенный для продажи.
За декабрь-январь бухгалтерами проделана огромная работа: помимо стандартной ежегодной инвентаризации имущества, проводимой согласно Указанию ЦБ РФ № 3054-У на 1 ноября или 1 декабря, проведена ревизия всех балансовых счетов, участвующих в учете имущества. Это было необходимо для переноса остатков на новые балансовые счета в первый операционный день нового 2016 года (Письмо ЦБ РФ от 24.11.2015 г. № 01-18-1/10014).
выявлены и разделены следующие остатки на счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям»:
Выявлены суммы арендной платы, полученные авансом по договорам аренды, учтенные на счете 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям», с целью их переноса на счета 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» и 60313 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям».
Проанализирован исключенный из Плана счетов с 2016 года балансовый счет 61011 «Внеоборотные запасы» на предмет выявления объектов имущества, соответствующих:
Помимо этого, выявлены объекты имущества, учтенные на балансовых счетах 61002 «Запасные части» и 61009 «Инвентарь и принадлежности», относящиеся к материалам, предназначенным для сооружения, создания и восстановления основных средств и НВНОД. Такие объекты перенесены на новый счет 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности».
Проведен анализ сформированных резервов под объекты НВНОД, долгосрочные активы, предназначенные для продажи, под объекты средств и предметов труда, назначение которых не определено, для их переноса на соответствующие счета резервов по каждому виду активов.
Выявлены объекты имущества и нематериальных активов, отраженных на счетах 60401 «Основные средства» и 60901 «Нематериальные активы», которые не соответствуют критериям признания основных средств и нематериальных активов и должны быть исключены из их состава путем переноса на счета учета активов, предназначенных для продажи, или выбытия.
Результатом невероятной работы, проведенной в конце операционного дня 1 января 2016 года, стало представление банковского баланса, от которого начинается новая жизнь банковского имущества:
Глобальная работа проделана, но предстоит ещё нелегкий труд по перестройке мозговой деятельности «на новый лад», настройке программного обеспечения, выстраиванию взаимодействия структурных подразделений, оценке влияния нового порядка учета на результаты деятельности банка и нормативы, оценке не только финансовых, но и налоговых последствий принимаемых решений. Кажется, впервые учет на отдельном участке бухгалтерского фронта в максимальной степени зависит от оценочных суждений, уровня квалификации, степени ответственности широкого круга банковских специалистов, которые своим профессиональным суждением, по сути, могут воздействовать на принятие решений руководством банка. Да и руководителям теперь будет непросто, придется ответственно вникать в суть хозяйственной деятельности банка и прогнозировать последствия своих действий и принятых решений в управлении банковским хозяйством, ведь не секрет, что «внутрибанк» всегда находился на периферии банковских задач.
Остается открытым вопрос, насколько адекватной и качественной будет представленная отчетность? Какие средства для ее подготовки будут использоваться? Ведь если вынесение профсуждения в кредитной работе или в оценке дебиторской задолженности уже налаженный и отработанный процесс, то на «хозяйстве» его только предстоит организовать. Профессиональное суждение становится одним из основополагающих документов учета, без него теперь никуда ни рядовому бухгалтеру, ни руководителю.
Наверняка, возникнет ещё много вопросов в свете нового порядка учета, немало копий будет сломано в обсуждениях и спорах, солидная сумма денег будет потрачена на автоматизацию учета и отчетности, но было ли хорошо, станет ли лучше и успокоится ли сердце, покажет только будущее.
автор: Елена Казакова /access>
При цитировании, перепечатке и использовании материалов
с сайта Высшей банковской школы ПрофБанкинг
соблюдение Условий и гиперссылка на сайт ProfBanking.com обязательна.