счет в долларах счет фактура в рублях
Когда можно выписывать счет-фактуру в валюте
Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ счет-фактуру в валюте можно составлять, если условия сделки в договоре выражены в валюте. Вместе с тем параллельно с этой нормой НК в законодательстве существуют еще одна: подп. «м» п. 1 разд. II постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 гласит, что в случае, если обязательство по договору зафиксировано в валютном эквиваленте, но валютой платежей являются рубли, счет-фактуру следует выставлять в рублях.
Таким образом, возникает неясность при применении данных норм к сделкам между резидентами РФ:
Данным моментом активно пользуются налоговики, проверяющие правомерность принятия к вычету НДС. Принятый в вычет налог по счету-фактуре, выписанному в валюте, не подтверждают и регистрируют занижение НДС со всеми вытекающими последствиями. Периодически ФНС подкрепляет свою позицию собственными разъяснительными письмами. Например, одно из последних — письмо от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813 — очередной раз ссылается на порядок выписки документов по НДС, утвержденный постановлением № 1137 (в рублях), как на единственно правильный.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Проблемы с вычетом по валютным счетам-фактурам возникают у покупателей. Применить какие-то санкции к продавцу, который выписал документы в валюте, налоговики обычно не пытаются. Исключения бывают только в случаях, когда продавец, отражая данные в налоговых регистрах, неверно пересчитал сумму выручки в рубли по таким счетам-фактурам и тем самым занизил базу по НДС.
Кому выписывать счет-фактуру в валюте
Если взглянуть на судебные иски, по которым в итоге НДС по валютным счетам-фактурам был принят к вычету, можно отметить, что пик пришелся на 2011–2013 годы. Затем, к 2016–2017 годам, рассмотрение подобных дел практически сошло на нет.
Скорее всего, это связано с тем, что резиденты просто перестали оформлять НДС-ные документы в валюте по договорам, по которым они рассчитываются в рублях.
Таким образом, ответ на вопрос «Можно ли в общем случае резиденту РФ выписать счет-фактуру в валюте контрагенту-резиденту РФ?» такой: теоретически можно, но не нужно. Если, конечно, не ставится цель осложнить партнеру-резиденту принятие к вычету НДС по таким документам.
Кому же точно можно выставить документы по НДС в валюте?
1. Контрагенту (в том числе резиденту), расчеты с которым проходят тоже в валюте. Данный вариант ограничен действием валютного законодательства РФ. Перечень подходящих под этот вариант сделок между резидентами РФ перечислен в п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
2. Самому себе. При экспортных операциях (по которым действует ставка 0%) экспортер-резидент не освобождается от обязанности вести учет по НДС. Экспортер должен оформить счет-фактуру (с нулевым НДС) и зарегистрировать его в книге продаж.
Как выписать валютный счет-фактуру в 2021-2022 годах
Рассмотрим нюансы составления валютного счета-фактуры у продавца:
Как видим, продавцу не так уж сложно выписать счет-фактуру. Вопросы обычно возникают на этапе принятия решения о том, будет ли документ в валюте или все-таки в рублях.
ВАЖНО! В валютный счет-фактуру можно вносить дополнительную информацию. Это разрешается делать между строкой 7 и остальной заполняемой табличной частью, а также в самой табличной части при условии, что сохраняется форма счета-фактуры и не нарушается последовательность заполнения его граф. Данное правило закреплено письмом ФНС от 17.08.2016 № СД-4-3/15094@ и особенно актуально для тех, кто работает с контрагентами в ЕАЭС. Данное письмо было издано до того, как в форму счета-фактуры была введена дополнительная строка 8 «Идентификатор государственного контракта (при наличии)», поэтому полагаем, что указывать дополнительную информацию без нарушения структуры счета-фактуры нужно между строкой 8 и табличной частью.
Напомним, что с 01.07.2016 в счетах-фактурах на контрагента в ЕАЭС обязательно указывать код товара в соответствии с единой товарной номенклатурой ЕАЭС. Код товара указывается в графе 1а «Код вида товара» табличной части счета-фактуры. До октября 2017 года код вида товара при экспорте в ЕАЭС указывался в счете-фактуре в самостоятельно вводимой графе.
Какие коды указывать в счете-фактуре, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы не допустить ошибок, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Как формировать счета-фактуры в валюте в «1С»
В первую очередь необходимо, чтобы в «1С» был заполнен справочник «Валюты». Нужную валюту можно выбрать или добавить вручную.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если по условиям договора предусмотрен «особый» пересчет в рубли (сделана валютная оговорка), например, «оплата по курсу 1 евро плюс 3%», то можно ввести в справочник и такую новую позицию:
Затем нужно правильно внести в базу сведения о договоре. В разделе «Расчеты» оформляемого договора нужно выбрать из справочника нужную валюту. Сохранить изменения.
Как составить счет-фактуру в иностранной валюте, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Счет-фактуру проще всего выставлять через опцию «Создать на основании», которая имеется во всех документах по расчетам с покупателями. В созданном на основании исходного документа (реализации или платежа) счете-фактуре будут автоматически учтены все нюансы отражаемой операции, в т. ч. валюта договора.
Итоги
Общий порядок оформления счета-фактуры в валюте имеет некоторые нюансы, но в целом сложности не представляет. Сомнения могут возникнуть при решении вопроса о том, должен ли выписываемый документ быть именно в валюте или лучше оформить его в рублях.
Вызовет ли счет-фактура в иностранной валюте недовольство у налоговой
Счета-фактуры в иностранной валюте совсем не редкость. Их выставлять разрешается, если того требуют условия сделок. Однако учет НДС и оплата происходит в рублях. Поэтому бухгалтеры могут испытывать дискомфорт. И все потому, что такой счет-фактура будет зарегистрирован у поставщика и у покупателя с разными суммами НДС. Как к этому отнесется налоговая инспекция?
Поставщик выставил счет-фактуру в иностранной валюте
Несмотря на то, что налоговая база по НДС определяется в рублях, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы в счете-фактуре могут быть выражены в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).
Поставщик, определяя налоговую базу, пересчитывает стоимость товара в рубли по курсу Центробанка:
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товаров изменится по сравнению с курсом на дату отгрузки, у продавца возникнут курсовые разницы. В этом случае ранее сформированную налоговую базу по НДС и сумму налога корректировать не нужно (п. 4 ст. 153 НК РФ). А курсовые разницы с учетом НДС нужно включить в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов.
Сумма НДС, которую определил поставщик при получении аванса в счет предстоящих поставок, при отгрузке товаров (работ, услуг) подлежат вычетам.
Покупатель получил счет-фактуру в иностранной валюте
Покупатель, получивший счет-фактуру при покупке, имеет право на НДС-вычет. Если это счет-фактура в иностранной валюте, то НДС к вычету он определяет в рублях по курсу на дату принятия товаров к учету.
Если при последующей оплате возникает курсовая разница, «входной» НДС покупатель также не корректирует (п. 1 ст. 172 НК РФ)
Как продавец заполняет книгу продаж
При выставлении счета-фактуры в иностранной валюте продавец заполняет графу 13а, где отражается итоговая стоимость продаж, выраженная в иностранной валюте. Сумма включает НДС.
В графе 14 и (или) 15 ставят стоимость продаж, облагаемых по налоговой ставке в размере 20 и (или) 10 процентов, без учета НДС. Эта сумма должна быть пересчитана в рубли по курсу Центробанка, действующему на дату отгрузки.
В графе 17 и (или) 18 указывается сумма НДС, выраженная в рублях, которая определяется исходя из ставок применительно к налоговой базе. То есть к стоимости продаж, указанной в графе 14 и (или) 15.
Как покупатель заполняет книгу покупок
У покупателя при приобретении товаров (работ, услуг) валютная сумма по счету-фактуре пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату принятия ценностей на учет.
Сумма НДС, принимаемая к вычету, отражается в графе 16 книги покупок.
Из-за разницы в курсах эта сумма будет не совпадать с той суммой НДС, которую указал продавец в своей книге продаж по графе 17 и (или) 18.
В связи с тем, что продавец и покупатель по «зеркальным» счетам фактурам пересчитывают НДС в рубли в разные даты и по разному курсу, это сказывается и на том, что разные данные выгружаются в систему учета счетов-фактур в налоговой инспекции.
Что скажет налоговая инспекция
Вы знаете, что документооборот с налоговой инспекцией по НДС у плательщиков налога полностью электронный. Раньше электронная система проверки счетов-фактур называлась АСК НДС 2, теперь ее усовершенствовали и именуют «ПП Контроль НДС».
Так вот, при обработке данных при сопоставлении счетов-фактур в автоматизированном режиме несовпадения у поставщика и покупателя по суммам из-за пересчета иностранной валюты в рубли негативных последствий не влекут.
Автоматическая система настроена с учетом пересчета данных счетов-фактур в иностранной валюте в рубли по курсу на разные даты у поставщиков и покупателей. Об этом писала ФНС еще в письме от 3 августа 2017 г. № СД-4-3/15294@.
Претензии у налоговиков вызовут другие ошибки, выявляемые ими проверке деклараций по НДС.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Выбор читателей
Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года
Новый перечень доходов для удержания алиментов на детей. Таблица
Алименты с больничного: что нового с 11 ноября 2021 года
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Счет в евро, а оплата в рублях: как оформлять счет-фактуру?
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Татьяны (г. Москва)
Счет в EURO. Оплата в рублях. Счет-фактура должна быть оформлена в рублях?
В соответствии с п. 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Таким образом, налоговым законодательством предусмотрена возможность указывать в счете-фактуре суммы в иностранной валюте.
Обратите внимание, что в п. 7 ст. 169 НК РФ говорится о валюте обязательства, а не о валюте платежа.
Согласно Информационному Письму Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 г. № 70 разделяются понятия валют: в которой денежное обязательство выражено (валюта долга) и в которой оно должно быть оплачено (валюта платежа) (п. 1 Информационного Письма).
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ).
По мнению ФНС РФ, выраженному в Письме от 24.08.2009 г. № 3-1-07/674, нельзя выставлять счет-фактуру в иностранной валюте или в условных денежных единицах (по договору, обязательство об оплате по которому предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице)). Выставлять счета-фактуры в иностранной валюте можно только в том случае, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте.
Ранее налоговые органы придерживались иной позиции. Например, в Письме УФНС по г. Москве от 12.04.2007 г. № 19-11/33695 разъясняется, что в п. 7 ст. 169 НК РФ речь идет не об оплате в иностранной валюте, а об оценке обязательств сторон. То есть поименованная норма Кодекса распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, по которым стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав выражена в иностранной валюте (или в условных единицах, приравненных к иностранной валюте), а расчеты производятся в рублях, поэтому продавец имеет право оформлять счета-фактуры в иностранной валюте.
Аналогичное мнение выражено в Письме УФНС по г. Москве от 06.12.2007 г. № 19-11/116396.
Суды, ссылаясь на п. 7 ст. 169 НК РФ, придерживаются точки зрения, что если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах (а подлежит оплате в рублях), то счет-фактуру можно выставлять в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Например, Постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2008 г. № Ф09-1590/08-С2 по делу № А47-3561/07, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008 по делу N А56-5204/2007.
Таким образом, вопрос в настоящее время является спорным.
В случае получения покупателем счета-фактуры в иностранной валюте или в условных денежных единицах (если в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах), существует риск непринятия налоговыми органами НДС к вычету.
В этом случае вопрос принятия покупателем НДС к вычету придется отстаивать в суде, либо продавцу (в соответствии с рекомендациями, приведенными в Письме ФНС РФ от 24.08.2009 г. № 3-1-07/674) в данные счета-фактуры следует внести исправления: из граф 4, 5, 8 и 9 счета-фактуры исключить показатели в иностранной валюте (условных денежных единицах) и произвести их замену на рубли.
Данные исправления вносятся в соответствии с порядком, изложенным в п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Все про НДС при расчетах иностранной валютой
Иностранная компания (подрядчик), действуя через свой филиал, находящийся на территории РФ, выполняет работы по строительству объектов для заказчика – российской организации. Цена договора установлена в иностранной валюте, платежи производятся в соответствии с договором. Как правильно определить налоговую базу по НДС подрядчику? Как применить вычеты «входного» НДС заказчику работ?
Филиал иностранной компании – плательщик НДС
Проинформируем для начала: филиал или представительство иностранного юридического лица, созданные на территории РФ, признаются организациями – плательщиками НДС (см. п. 2 ст. 11, ст. 143 НК РФ), которые обладают правами и исполняют обязанности в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации наравне с российскими организациями в случае, если они состоят на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Об этом ФНС напомнила в Письме от 29.09.2016 № СД-18-3/1011 и здесь же отметила, что налогоплательщики – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, общую сумму НДС в силу п. 3 ст. 166НК РФ не исчисляют.
В рассматриваемом нами случае филиал иностранной компании (подрядчик) является плательщиком НДС и действует в соответствии с нормами, предусмотренными гл. 21 НК РФ. Базу по налогу подрядчик определит с учетом п. 3 ст. 153 НК РФ: полученную в иностранной валюте выручку пересчитает в рубли по курсу ЦБ РФ. Дата пересчета соответствует моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, как наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Момент определения налоговой базы – день отгрузки
Если налогоплательщик не получает предоплату в счет предстоящих поставок, налоговая база по НДС устанавливается им на день отгрузки. Этим днем является дата подписания подрядчиком и заказчиком акта-приемки работ (письма Минфина России от 13.10.2016 № 03‑07‑11/59833, от 18.05.2015 № 03-07‑РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03‑07‑10/3962).
Из Письма Минфина России от 25.12.2014 № 03‑07‑08/67120 можно сделать вывод, что при определении налоговой базы по НДС сумма иностранной валюты пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату выполнения работ и в дальнейшем (после фактического получения оплаты в иностранной валюте) налоговая база не корректируется.
Пример 1
Филиал иностранной компании, зарегистрированный в РФ, – подрядчик выполняет работы по строительству объекта для заказчика – российской организации. Стоимость контракта – 17 700 евро (в том числе НДС – 2 700 евро).
Акт сдачи-приемки работ подписан 24.10.2017, курс евро по отношению к российскому рублю на эту дату составил 67,56 руб./евро.
На отчетную дату (31.10.2017) курс валюты зафиксирован в размере 67,22 руб./евро.
Оплата по договору поступила на валютный счет 02.11.2017 (курс валюты – 67,71 руб./евро).
В бухгалтерском учете подрядчика были сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
24.10.2017
Отражена выручка от выполнения строительных работ
(17 700 евро х 67,56 руб./евро)
Начислен НДС к уплате в бюджет
(2 700 евро х 67,56 руб./евро)
31.10.2017
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с заказчиком*
02.11.2017
(17 700 евро х 67,71 руб./евро)
Отражена положительная курсовая разница, возникшая на дату оплаты дебиторской задолженности*
Уплачен НДС в бюджет по данным декларации за IV квартал 2017 года
* Разницы, возникающие при расчетах в валюте, с точки зрения бухгалтерского учета представляют собой курсовые разницы, учет которых ведется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
В течение пяти календарных дней со дня подписания акта о выполнении работ заказчику выставляют счет-фактуру на выполненные работы. Заметим, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, счет-фактура в силу п. 7 ст. 169 НК РФ также может быть составлен в инвалюте.
Но вне зависимости от того, в какой валюте выставлен счет-фактура, регистрировать его в книге продаж нужно в рублевом эквиваленте. В соответствии с п. 9 Правил ведения книги продажстоимостные показатели книги продаж указываются в рублях и копейках, за исключением показателя, отражаемого в графе 13а, в случаях реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту. В этой графе отражается итоговая стоимость продаж, включая НДС, в иностранной валюте.
В Письмеот 03.08.2017 № СД-4-3/15294@ ФНС разъяснила: если при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактура выставлен в иностранной валюте, то с учетом положений пп. «р», «т» и «у» п. 7 Правил ведения книги продаж в графе 13а отражается итоговая стоимость продаж, выраженная в иностранной валюте, включая НДС, а в графах 14 и (или) 15 – стоимость продаж, облагаемых по налоговой ставке в размере 18 и (или) 10%, без учета НДС, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки.
При этом в графах 17 и (или) 18 книги продаж указывается сумма налога, выраженная в валюте РФ и определяемая исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости продаж, приведенной в графах 14 и (или) 15 книги продаж.
Пример 2
Используя условия предыдущего примера, покажем, как подрядчик заполнит книгу продаж.
Продажа за период с 01.10.2017 по 31.12.2017
№ и дата счета-фактуры продавца
Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС), в валюте счета-фактуры
Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС), в рублях и копейках, по ставке
Сумма НДС по счету-фактуре, в рублях и копейках, по ставке
в валюте счета-фактуры
в рублях и копейках
* См. ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Общероссийский классификатор валют (утвержден Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405‑ст).
Момент определения налоговой базы – день оплаты
По-другому складывается ситуация, когда договор содержит условие о предварительной оплате. В этом случае подрядчику придется дважды пересчитывать полученную валюту в рубли, ориентируясь на курс валюты на даты получения аванса и выполнения работ (п. 14 ст. 167 НК РФ).
В целях установления момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ (оказания услуг), то есть днем отгрузки, признают дату подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) заказчиком.
Исчислив с полученной предоплаты «авансовый» НДС, подрядчик выпишет «авансовый» счет-фактуру и зарегистрирует документ в книге продаж (аналогично тому, как это показано в примере 2).
В дальнейшем, при окончании строительства и подписании акта-приемки законченного строительством объекта, подрядчик вновь исчислит НДС, оформит «отгрузочный» счет-фактуру, зарегистрирует документ в книге продаж, а «авансовый» НДС (в силу п. 8 ст. 171 НК РФ) примет к вычету. «Авансовый» НДС подлежит вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Пример 3
Слегка переделаем условия примера 1. Предположим, что договором предусмотрена 100%-я предоплата, которую подрядчик в сумме 17 700 евро получил 04.05.2017 (курс валюты в этот день – 62,32 руб./евро).
Акт сдачи-приемки работ подписан 24.10.2017. Курс евро по отношению к российскому рублю на эту дату составил 67,56 руб./евро.
В бухгалтерском учете подрядчика были сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
04.05.2017
Получена предоплата в счет последующего выполнения строительных работ
(17 700 евро х 62,32 руб./евро)
Начислен «авансовый» НДС*
(2 700 евро х 62,32 руб./евро)
24.10.2017
Отражена бухгалтерская выручка исходя из курса, действующего на дату получения аванса**
(17 700 евро х 62,32 руб./евро)
Отражен «отгрузочный» НДС***
(2 700 евро х 67,56 руб./евро)
Принят к вычету «авансовый» НДС****
* «Авансовый» счет-фактура отражен в книге продаж за II квартал 2017 года (приведем лишь интересующие нас графы):
№ графы
Показатель
** В бухгалтерском учете суммы полученной предварительной оплаты дальнейшей переоценке не подлежат. Доходы продавца признаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предоплаты, на что указывает п. 9 ПБУ 3/2006.
*** Несмотря на то, что в бухгалтерском учете на дату подписания акта выполненных работ выручка признается в размере полученной предоплаты, для целей обложения НДС таковая подлежит пересчету на дату выполнения работ (п. 3 ст. 153, п. 14 ст. 167 НК РФ). Соответственно, подрядчик пересчитает валютную выручку на 24.10.2017 (17 700 евро x 67,56 руб./евро = 1 195 812 руб.) и определит сумму налога, подлежащую уплате с объема выполненных работ (2 700 евро х 67,56 руб./евро = 182 412 руб.).
«Отгрузочный» счет-фактуру он зафиксирует в книге продаж, в которой интересующие нас графы будут заполнены так:
№ графы
Показатель
**** Поскольку у налогоплательщика возникло право на вычет НДС, уплаченного с предоплаты, он отразит «авансовый» счет-фактуру в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок).
Просим уточнить…
Рассматриваемый пример продемонстрировал ситуацию, когда «авансовый» НДС меньше «отгрузочного» налога (бюджет «не обижен»). При другом раскладе картина может поменяться (сумма «авансового» НДС к вычету из‑за разницы курсов превысит сумму «отгрузочного» НДС), и бюджет «недополучит». Не «зацепит» ли данный факт контролеров?
Другими словами, может ли подрядчик принять к вычету всю сумму НДС, исчисленного с полученного в иностранной валюте 100%-го аванса, даже тогда, когда НДС, исчисленный со стоимости выполненных работ, выраженной в валюте, в результате колебаний курса валют оказывается меньше «авансового» НДС? И как принять к вычету НДС и восстановить налог покупателю?
Подобным вопросом задался налогоплательщик (тот самый филиал иностранной компании – подрядчик), адресовав его в Минфин (см. Письмо от 27.07.2017 № 03‑07‑08/47922). А чтобы получить более четкий ответ, он приложил примеры расчетов (Письмо от 05.09.2017 № 03‑07‑08/56880), согласно которым в одном случае курс валюты с момента 100%-й предоплаты работ до дня их реализации снизился, а в другом – вырос.
Содержание операции у подрядчика (заказчика)
Подрядчик
Заказчик
Подрядчик
Заказчик
при снижении курса
с 65 до 60 руб./долл.
при росте курса
с 55 до 70 руб./долл.
Поступила (перечислена) предоплата в размере 118 000 долл.
Отражен (принят к вычету) «авансовый» НДС
Отражена выручка от реализации работ (стоимость работ) без НДС*
Отражен (принят к вычету) НДС с выполненных работ
Зачтена сумма предварительной оплаты
Принят к вычету (восстановлен) «авансовый» НДС
* Пересчет выручки от реализации по курсу валюты, действующему на дату получения предоплаты за минусом НДС, рассчитанного по курсу на дату отгрузки. В частности:
Минфин, как это водится, «конкретикой» не отличается: о том, верен ли порядок возмещения НДС с полученных авансов у подрядчика и восстановления «авансового» НДС у заказчика, не высказался. Специалисты ведомства лишь сослались на нормы НК РФ, указав, что:
Таким образом, при предоплате работ в иностранной валюте сумма налога, подлежащая вычету у заказчика работ, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления средств.
Суммы НДС, предъявленные подрядчиком в отношении выполненных работ, принимаются к вычету у заказчика в порядке и на условиях, установленных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Иностранная валюта при этом пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ). С данного момента у заказчика возникает обязанность по восстановлению ранее принятой к вычету суммы «авансового» налога (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС восстанавливается в сумме, ранее принятой к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты).
Что касается подрядчика. Согласно п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по работам, выполненным в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету принимается сумма НДС, фактически исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ.
Итак, мы рассмотрели общий порядок определения налоговой базы, если расчеты между партнерами осуществляются в иностранной валюте. Особый интерес вызывает ситуация, когда сторонами договора предусмотрена предварительная оплата будущей отгрузки. Динамика курса может привести к тому, что «авансовый» НДС окажется больше или меньше «отгрузочного» налога. Но как бы то ни было, ориентироваться налогоплательщику нужно на следующее.
Получив предоплату в иностранной валюте, продавец (исполнитель) исчисляет НДС с реализации по курсу на дату реализации. При этом он вправе принять к вычету сумму налога, исчисленного с полученного в иностранной валюте аванса, в полной сумме в случае, если такая сумма в результате снижения курса валюты окажется больше «отгрузочного» НДС.
Размер вычета «входного» НДС у покупателя (заказчика) определяется исходя из курса иностранной валюты, установленного на дату принятия на учет товаров (работ, услуг) заказчиком.
«Авансовый» налог при этом восстанавливается в той сумме, которая фактически была принята к вычету.
(Таким образом, расчет, представленный в примерах налогоплательщика (см. Письмо Минфина России от 05.09.2017 № 03‑07‑08/56880), верный.)
И еще один момент. Как было отмечено выше, для регистрации «валютного» счета-фактуры в книге продаж продавец пользуется курсом валюты, действующим на дату определения налоговой базы, то есть курсом на дату отгрузки или на дату получения предварительной оплаты.
В рублевом эквиваленте «отгрузочный» счет-фактура регистрируется и у покупателя товаров (работ, услуг), на что указывает п. 8 Правил ведения книги покупок. Причем при пересчете стоимостных показателей нужно использовать курс валюты, действующий на дату принятия продукции к учету.
То есть может сложиться ситуация, когда официальный курс на дату отгрузки продавцом не совпадает с курсом, установленным на дату принятия на учет товаров (работ, услуг) покупателем. При таких обстоятельствах сумма НДС, отражаемая покупателем в графе 16 книги покупок, может быть больше, чем сумма НДС, отражаемая продавцом в графе 17 (18) книги продаж.
В Письме от 03.08.2017 № СД-4-3/15294@ ФНС пояснила: поводов для беспокойства нет, так как данный фактбудет учитываться при сопоставлении этих операций в автоматизированном режиме.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.