сумма дооценки основных средств и нематериальных активов учитывается организацией на счете
Что организация может сделать, чтобы установить реальную стоимость ОС, и как часто проводится их переоценка
Стоимость ОС по балансу часто отличается от рыночной вследствие колебаний цен на рынке. Чтобы установить реальную стоимость ОС и зафиксировать ее в бухучете, организации проводят переоценку.
Подробнее о роли переоценки можно прочитать в этой статье.
Тот факт, что переоценка будет проводиться регулярно, предприятие указывает в учетной политике. Для старта процедуры выпускается приказ с приведением планируемых к переоценке активов и списка сотрудников, которым доверен пересмотр стоимости (п. 45 Методуказаний, введенных в действие приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Итоги мероприятия отражаются в инвентарной карточке ОС-6, а также в акте по форме, созданной и утвержденной компанией.
Бланк и образец ОС-6 можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:
С 2022 года обязательным к применению станут 2 новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». ПБУ 6/01 утратит силу.
Как провести переоценку основных средств и учесть ее результаты при применении ФСБУ 6/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
У начинающих бухгалтеров довольно часто возникает вопрос: как часто проводится переоценка основных средств? Рекомендации вытекают из деловой практики. В соответствии с ней рядовую процедуру по пересмотру стоимости ОС проводят в конце календарного года — 31 декабря. Внеочередные переоценки стоит проводить только в случае возникновения существенных разбросов между стоимостью ОС по балансу и рыночной.
ВАЖНО! Компания имеет право на установление в учетной политике критериев, которые определяют существенность колебаний стоимости ОС (например, 3% — несущественные отклонения, а 16 % — значительные).
Произведена переоценка основных средств — проводки в бухучете
После проведения переоценки и оформления всех необходимых документов делаются проводки в бухучете. Колебания стоимости ОС могут произойти в сторону увеличения (произошла дооценка) или в сторону уменьшения (произошла уценка). Полученные результаты учитывают на 83-м счету «Добавочный капитал» или 91-м счету «Прочие доходы и расходы».
Следующий шаг — это подсчет амортизации. Для определения величины износа используется следующая формула:
С1 — начальная стоимость ОС.
Далее проводим расчет величины амортизации после пересмотра:
Ап — амортизация после переоценки;
С2 — стоимость ОС после переоценки.
Когда осуществлена первичная переоценкаОС, проводки выглядят так:
Дт 01 Кт 83 — зафиксировали размер дооценки (если стоимость ОС увеличилась).
Дт 83 Кт 02 — фиксируем изменение амортизации.
Дт 91.2 Кт 01 — записываем уценку (если стоимость ОС уменьшилась).
Дт 02 Кт 91.1 — фиксируем изменение амортизации.
Как отражается переоценка основных средств в налоговом учете, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
По итогам первого года переоценка показала, что стоимость ОС возросла, и соответствующую стоимостную разницу провели по 83-му счету. Последующий год ознаменовался уценкой, при этом ее величина оказалась по сумме больше, чем величина предыдущей дооценки. В таких обстоятельствах часть уценки, которая равняется сумме дооценки, мы отразим по 83-му счету, а оставшуюся часть учтем в прочих расходах:
Дт 83 Кт 01 — снижаем стоимость ОС на величину, равную предшествующей дооценке.
Дт 02 Кт 83 — снижаем сумму амортизации на сумму ее увеличения в первом году.
Дт 91.2 Кт 01 — отражаем превышение уценки.
Дт 02 Кт 91.1 — отражаем остаток суммы насчитанной амортизации.
Первичная переоценка показала, что стоимость ОС снизилась, и компания зафиксировала соответствующую сумму по 91-му счету. На следующий год при переоценке у нее получилась дооценка ОС большая, чем уценка в первый год. Тогда часть дооценки, равную предшествующей уценке, мы отразим по 91-му счету, а оставшуюся часть учтем на 83-м счете:
Дт 01 Кт 91.2 — увеличиваем стоимость ОС в сумме, равной уценке предшествующего года.
Дт 91.2 Кт 02 — увеличиваем амортизацию на размер, в котором она была уменьшена в предшествующем году.
Дт 01 Кт 83 — отражаем превышение дооценки.
Дт 83 Кт 02 — отражаем остаток амортизации.
От стоимости ОС зависит размер налога на имущество. Подробнее о его расчете читайте в этой публикации.
Итоги
Все тонкости, имеющие отношение к переоценке ОС, следует утвердить в учетной политике. Процедура должна сопровождаться составлением подтверждающих документов, а в бухучете — отражением ее результатов по бухсчетам.
Особенности переоценки нематериальных активов
Фирма может повышать или уменьшать стоимость нематериальных активов в двух ситуациях: переоценка объектов или их обесценивание. Главная задача проведения мероприятия – приведение ранее определенной стоимости в соответствие с рыночными расценками.
Базовые особенности изменения
Переоценка нематериальных активов (НМА) – это право, а не долг предприятия. По этой причине она становится составляющей частью учетной политики конкретного предприятия. Право на проведение процедуры оговорено в пункте 17 Положения по бухучету «Учет НМА», установленного Приказом Минфина №153н от 27.12.2007. Переоценка может осуществляться только коммерческими структурами. Некоммерческие субъекты прав на переоценку не имеют.
Рассматриваемая процедура является добровольной.
Если принято решение о ее осуществлении, нужно прописать его в учетной политике, кроме того, в этом документе указывается регулярность проведения процедуры.
При определении периодичности переоценки нужно ориентироваться на нормативные акты. В частности, процедура может осуществляться не чаще раза в год. То есть компания может утвердить проведение переоценки частотой раз в год, раз в два, три, четыре года.
Вопрос: Как отразить в учете организации операции, связанные с переоценкой (уценкой) нематериального актива (НМА)?
Для целей бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость НМА (исключительного права на интернет-сайт, предназначенный для использования в коммерческих целях), принятого на учет (введенного в эксплуатацию) в апреле прошлого года, составляет 360 000 руб. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом), срок полезного использования интернет-сайта установлен равным трем годам (исходя из предполагаемого срока получения экономических выгод). В декабре текущего года организация впервые приняла решение о проведении переоценки НМА. Средняя рыночная стоимость аналогичных интернет-сайтов, выставляемых на продажу в текущем году, 120 000 руб. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца.
Посмотреть ответ
Переоценка может проводиться как в отношении всех НМА, так и в отношении однородных групп. В учетной политике нужно оговорить состав активов, которые будут переоцениваться, а также критерии объединения НМА в группы. В этом же документе требуется указать метод переоценки. В частности, это прямой перерасчет остаточной стоимости. Перерасчет осуществляется на основании рыночной стоимости. Для получения сведений о нынешней рыночной цене могут применяться эти источники:
В учетной политике нужно указать бумаги, на основании которых проводится переоценка. Также требуется приложить бумаги, подтверждающие факт проведения процедуры и закрепляющие результаты. Разрабатывает их сама фирма.
Результаты изменения стоимости не будут включены в баланс текущего отчетного года. Однако их нужно включить в баланс на начало следующего периода. Они должны быть раскрыты с помощью пояснительной записки. Необходимость наличия пояснительной записки установлена пунктом 20 ПБУ 14/2007. Размер дооценки входит в добавочный капитал. Дооценка, соответствующая сумме уценки актива за прошлые периоды, учитывается на счете «Нераспределенная прибыль». Уценка актива учитывается на счете «Нераспределенная прибыль».
Подготовка к переоценке
Переоценка предполагает проведение подготовки. Она заключается в проверке наличия активов, которые будут переоцениваться. Соответствующее правило дано в Приказе Минфина №91 от 13 октября 2003 года. Решение о проведении переоценки подкрепляется распорядительным документом. Нужно составить перечень активов, с которыми будет осуществляться работа. Перечень включает в себя следующую информацию об активах:
Если актив не куплен, но создан самой фирмой, нужно указать дату сооружения.
Проведение переоценки
Изменение стоимости проводится методом перерасчета остаточной стоимости. Правила перерасчета не указаны в ПБУ. В рамках процедуры нужно довести остаточную стоимость до рыночной цены. По этой причине нужно переоценивать и начальную стоимость активов, и сумму амортизации. В ходе процедуры устанавливается коэффициент перерасчета. Он представляет собой соотношение рыночной стоимости и остаточной цены. На коэффициент умножается и начальная стоимость НМА, и амортизация.
ВАЖНО! Результаты переоценки должны быть прописаны в отчетности.
Бухучет переоценки нематериальных активов
Изменение нематериальных активов подразумевает или дооценку (увеличение стоимости), или уценку (уменьшение стоимости).
Дооценка НМА
Дооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной. Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83). Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91. Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83.
Пример
В декабре 2016 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей. Остаточная стоимость составила 200 000 рублей (из начальной стоимости нужно вычесть амортизацию). Рыночная стоимость равна 500 000 рублей.
Коэффициент изменения стоимости равен 1,5 (начальная цена делится на остаточную).
Перерасчетная стоимость объектов составит 450 000 рублей (300 000 * 1,5).
Размер дооценки равен 150 000 рублей (450 000 – 300 000).
Новый размер амортизации составит 150 000 рублей (100 000 * 1,5).
Доначисленная амортизация равна 50 000 руб.
Выполняются следующие проводки:
Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110).
Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:
Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110.
Уценка активов
Уценка активов проводится в том случае, если рыночная цена НМА меньше той, по которому учтен объект. Выполняется она по той же схеме, что и при дооценке: определяется коэффициент, на него умножается первоначальная стоимость. Если актив не дооценивался в прошлые периоды, уценка учитывается на счете 91 (субсчет 2 «Прочие траты»). Если дооценка выполнялась, сумма учитывается на счете 83. Если размер уценки превышает размер прошлой дооценки, разница фиксируется на счете 91-2.
Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:
Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:
Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110).
Проверка НМА на обесценивание
Проверка НМА на обесценивание – это также право, а не обязанность фирмы. Проводится она в порядке, оговоренном в МСФО. Предварительно актив тестируется на наличие признаков обесценивания. НМА признается обесцененным в том случае, когда балансовая стоимость больше суммы, которая образуется после продажи. Уценка путем обесценивания проводится редко. Связано это с тем, что в ПБУ не даны правила по осуществлению этого мероприятия.
Переоценка НМА в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
Тема нематериальных активов мало где освещается, хотя многие организации активно используют их в своей деятельности. Например, это могут быть программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, селекционные достижения, ноу-хау и т.д. На основании ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» организации могут проводить переоценку нематериальных активов. Основная цель данного мероприятия – определение реальной стоимости НМА в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Какими документами это делается в типовой программе 1С: Бухгалтерия Предприятия ред. 3.0 поговорим далее.
Нематериальные активы учитываются на счете 04 – «Нематериальные активы», имеющем два субсчета:
• 04.01 – «Нематериальные активы»;
• 04.02 – «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 – «Амортизация НМА».
При переоценке объектов нематериальных активов пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные НМА переоценивались ранее – их текущая (восстановительная) стоимость, по которой они учитываются на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время использования НМА.
Изменение стоимости НМА, переоценка, может быть в виде:
• дооценки, с отнесением суммы дооценки на счет 83 «Добавочный капитал», в частности на субсчет 83.01.2 – «Прирост стоимости нематериальных активов»;
• обесценения, уценки, с отнесением суммы на счет 91.02 «Прочие расходы».
Переоценку можно проводить не чаще одного раза в год и ее результаты отражаются на конец отчетного года. При принятии решения о переоценке, она должна проводиться регулярно, чтобы стоимость НМА, по которой оно отображается в отчетности не отличалась от рыночной стоимости.
Для проведения переоценки определяют коэффициент пересчета, который равен соотношению рыночной цены к остаточной стоимости НМА. На полученный коэффициент умножают остаточную стоимость объекта и его амортизацию.
После переоценки остаточная стоимость сравнивается с рыночной стоимостью НМА.
Все эти положения закреплены в III разделе ПБУ 14/2007 «Последующая оценка нематериальных активов». Порядок проведения переоценки НМА организация должна закрепить в учетной политике.
Дооценка нематериальных активов (НМА)
Рассмотрим условный пример.
В 2016 году на баланс организации ООО «Петровские зори» был поставлен объект НМА – Товарный знак «Ромашка», стоимостью 120000 руб. Срок полезного использования установлен 120 мес. (10 лет). За период начислена амортизация НМА в сумме 50000 руб. В 2020 году организация приняла решение провести переоценку нематериальных активов. Рыночная стоимость НМА на сегодняшний момент 150000 руб.
Сумма дооценки первоначальной стоимости НМА составит 30000 руб.
150000 руб. – 120000 руб. = 30000 руб.
Рассчитаем коэффициент перерасчета по формуле:
Коэффициент перерасчета составит 1,25 (150000 руб. / 120000 руб.)
Амортизация после переоценки составит 50000 руб. * 1,25 = 62500 руб.
Дооценка амортизации равна 12500 руб. (62500 руб. – 50000 руб.)
В бухгалтерском учете отразим следующие проводки:
1. Отражена сумма дооценки первоначальной стоимости НМА – Товарный знак «Ромашка».
Дебет 04.01 Кредит 83.01.2 – 30000 руб.
2. Отражена дооценка амортизации НМА – Товарный знак «Ромашка».
Дебет 83.01.2 Кредит 05 – 12500 руб.
Отразим эти проводки в программе 1С: Бухгалтерия предприятия.
Так как в программе нет специализированного документа по переоценке, отразим данный факт документом «Операция, введенная вручную».
Шаг 1. Перейдите в раздел «Операции» и выберите пункт «Операции, введенные вручную».
Шаг 2. Нажмите кнопку «Создать» и выберите команду «Операция».
Шаг 3. Укажите дату и содержание операции. С помощью кнопки «Добавить» введите проводки по переоценке (дооценке) стоимости и амортизации НМА.
Операцию дооценки отразим концом года.
Обратите внимание, что переоценка отражается только в бухгалтерском учете, в налоговом учете образуется временная разница.
Шаг 4. Сохраните операцию – «Записать и закрыть».
Сформируйте отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» и выберите счет 04.01 – «Нематериальные активы организации».
В отчете видно, что стоимость Товарного знака «Ромашка» увеличилась на 30000 руб.
Сформируйте отчет по амортизации НМА – счет 05.
Переоценка амортизации НМА – Товарный знак «Ромашка» выполнена.
Уценка нематериальных активов (НМА)
Рассмотрим пример с уменьшением рыночной стоимости объекта НМА. Для расчета используем те же данные, только рыночная стоимость НМА на сегодняшний момент равна 90000 тыс.
В 2016 году на баланс организации ООО «Петровские зори» был поставлен объект НМА – Товарный знак «Ромашка», стоимостью 120000 руб. Срок полезного использования установлен 120 мес. (120 лет). За период начислена амортизация НМА в сумме 50000 руб. В 2020 году, организация приняла решение провести переоценку нематериальных активов. Рыночная стоимость НМА на сегодняшний момент 90000 руб.
Сумма уценки первоначальной стоимости НМА составит 30000 руб.
Рассчитаем коэффициент перерасчета по формуле:
Коэффициент перерасчета составит 0,75 (90000 руб. / 120000 руб.)
Амортизация после переоценки составит 50000 руб. * 1,25 = 37500 руб.
Каким образом отражается уценка НМА?
Возможны два варианта:
1 вариант.
Если объект НМА ранее не дооценивался, то уценка учитывается на счете 91.02 «Прочие расходы».
2 вариант.
Если дооценка объекта производилась ранее, то сумма уценки отражается на счете 83 «Добавочный капитал». В случае превышения суммы уценки над суммой «прошлой» дооценки, ее разница относится на счет 91.02 «Прочие расходы».
В нашем примере, что объект переоценивается впервые.
В бухгалтерском учете отразим следующие проводки:
1. Отражена сумма уценки первоначальной стоимости НМА – Товарный знак «Ромашка».
Дебет 91.02 Кредит 04.02 – 30000 руб.
Раз мы ставим сумму в кредит счета 04 (уменьшение) – указываем ее обычно – со знаком + 30000 руб.
2. Отражена дооценка амортизации НМА – Товарный знак «Ромашка».
Дебет 05 Кредит 91.01 – 12500 руб.
Аналогично с амортизацией – мы меняем проводку ДтКт, поэтому сумма операции – положительное число.
Отразим эти операции в программе 1С: Бухгалтерия предприятия.
Шаг 1. Сформируем документ «Операция, введенная вручную» в разделе «Операции». С помощью кнопки «Добавить» сформируйте проводки по уценке НМА.
В налоговом учете также ничего не принимаем, тем самым образуя временную разницу.
Шаг 2. Сохраните документ и сформируйте «Оборотно-сальдовые ведомости по счету», указав счет 04.01 «Нематериальные активы организации» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Сумма уценки отражена по кредиту счета 04.01 и тем самым стоимость НМА Товарный знак «Ромашка» уменьшена.
Из ОСВ по счету 05 видно, что сумма амортизации уменьшена в результате переоценки в виде проведения операции «Уценка НМА».
Новая стоимость активов будет отражена в отчетах с учетом стоимости переоценки.
Кроме переоценки НМА организация может проверять их на обесценение. Но следует учесть, что это их право, а не обязанность.
Согласно п. 21 ПБУ 14/2007 при выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. В программе 1С это также отражается документом «Операция, введенная вручную».
Автор статьи: Ольга Круглова
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Переоценка основных средств за 2020 год
Зачем нужна переоценка стоимости основных средств?
Переоценка основных средств (ОС) для целей бухгалтерского учета предусмотрена п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ПБУ 6/01″.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом производится пересчет первоначальной (или текущей (восстановительной) стоимости) и суммы начисленной амортизации за все время использования объекта.
Текущая (восстановительная) стоимость — сумма денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Подробности порядка проведения переоценки ОС и примеры в помощь бухгалтеру, занятому переоценкой ОС организации изложены в Методических указаниях Минфина РФ (Приказ от 13.10.2003 N 91н — далее Методические указания N 91н).
К сведению! С 1 января 2022 года обязательным к применению станет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (см. Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении ФСБУ 6/2020 „Основные средства“ и ФСБУ 26/2020 „Капитальные вложения“). С этой же даты отменяется ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» N 91н, на которые мы ориентировались при переоценке основных средств. Но новый ФСБУ можно применять добровольно досрочно. Поэтому в случае добровольного досрочного применения нового ФСБУ 6/2020 с 2020 года, переоценку за 2020 год следует проводить в соответствии с новым стандартом.
Цель переоценки ОС — определение реальной стоимости объектов основных средств.
Переоценку проводят на конец отчетного года, т.е. дата переоценки 31 декабря отчетного года. Переоценку ОС за 2020 год отражают в учете 31.12.2020.
Если организация проводит переоценку первый раз, сумма дооценки активов зачисляется в добавочный капитал организации, то есть происходит увеличение раздела «Капиталы и резервы». Сумма прироста стоимости основных средств по результатам их переоценки, учтенная обособленно на счете 83, в бухгалтерском балансе отражается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» разд. III «Капитал и резервы». При заполнении строки 1340 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, в том числе аналитические счета учета сумм дооценки основных средств.
Если при проведении первой переоценки проводится уценка ОС, то ее результаты относятся к прочим расходам текущего периода, т.е. отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если при очередной переоценке выяснится, что объекты ОС подлежат уценке, при этом имеется добавочный капитал, образованный за счет предыдущих дооценок этих объектов ОС, то на сумму уценки сначала уменьшают этот добавочный капитал.
Превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущих переоценок отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства». Если дооцененный объект ОС выбывает с баланса организации, на сумму его дооценки уменьшается соответствующая статья добавочного капитала и увеличивается счет нераспределенной прибыли организации (Дебет 83 ″ Добавочный капитал Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»).
Способы переоценки ОС
В ПБУ 6/01 не закреплены допустимые способы переоценки, при этом п. 43 Методических указаний N 91н предписывает использование одного из двух методов:
Для документального обоснования рыночной стоимости при применении метода прямой оценки используются:
По нашему мнению, предпочтительным является привлечение независимых специалистов — оценщиков. Отчет об оценке основных средств, используемый для их переоценки, должен содержать прямое указание о том, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете.
Отчет об оценке рыночной стоимости для иных целей (для продажи или залога, привлечения инвестиций, получения кредита, составления отчетности по МСФО, принятия управленческих или коммерческих решений) не может быть использован для переоценки основных средств в целях бухгалтерского учета. Это подтверждается судебной практикой (постановления 20 ААС от 21.08.2016 N 20АП-3195/16, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2011 N Ф07-14162/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2008 N Ф08-1464/08-537А).
К сведению! Новый ФСБУ 6/2020 имеет ряд отличий, в том числе, затрагивающих переоценку ОС. Так, например, переоценка производится до справедливой стоимости, а не до восстановительной, предметом переоценки является балансовая, а не первоначальная стоимость и др. Поэтому в случае добровольного досрочного применения ФСБУ 6/2020 с 2020 года, при проведении переоценки за 2020 год следует применять положения этого стандарта.
На что обратить внимание в порядке проведения переоценки
Как разъясняет Минфин РФ в письме от 23.04.2015 N 03-05-05-01/23462, исходя из требований ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в учетной политике необходимо закрепить периодичность проведения переоценки, группы однородных объектов основных средств и т.п.
Таким образом, первый шаг — включение в учетную политику организации положений о проведении переоценки, выбор групп ОС, которые будут в дальнейшем переоцениваться, выбора метода проведения переоценки.
Перед переоценкой надо провести инвентаризацию для проверки фактического наличия объектов ОС. Непосредственно перед проведением переоценки организация оформляет распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.), обязательный для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.
Кроме этого, следует подготовить перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. Минфин рекомендует указать в перечне следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 45 Методических указаний N 91н).
Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов.
Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.
Если организация выбрала модель учета с проведением переоценки ОС, то проводить переоценку нужно регулярно.
Периодичность переоценки зависит от существенности отклонения стоимости основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете и отчетности, от текущей (восстановительной) стоимости.
Пример определения существенности отклонения стоимости ОС.
Стоимость объектов ОС, включенных в однородную группу, на конец предыдущего отчетного года — 300 млн. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на конец отчетного года 345 млн. рублей. Уровень существенности отклонений — 10%.
Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной: 15 %= (345 — 300) : 300.
Переоценка ОС: отражение в бухгалтерском учете
Рассмотрим пример бухгалтерских проводок при переоценке ОС. Организация впервые решила переоценить две группы ОС — группу машин и механизмов и группу вычислительной техники. Данные по группам представлены в таблице 1.
Таблица 1
Группа машин и механизмов
Группа вычислительной техники
Первоначальная (балансовая) стоимость на 31 декабря
Суммы начисленной амортизации на 31 декабря
Рыночная стоимость на 31 декабря
Таблица 2
Дооценка по группе машин и механизмов отнесена на увеличение добавочного капитала
(180 млн. руб.—150 млн. руб.)
Корректировка накопленной амортизации в связи с дооценкой группы машин и механизмов
(28 млн. руб. х 1,2 — 28 млн. руб.)
Уценка первоначальной стоимости по группе вычислительной техники отнесена на прочие расходы организации
(16 млн. руб. — 10 млн. руб.)
Корректировка накопленной амортизации в связи с уценкой по группе вычислительной техники
(5 млн. руб. — 5 млн. руб. х 0,625)
При проведении в отчетном периоде переоценок основных средств по состоянию на 31 декабря сравнительные данные за периоды, предшествующие отчетному, не изменяются (см. письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Данная точка зрения соответствует нормам международных стандартов учета (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Пунктами 17 и 18 (IAS) 8 установлено, что изменение учетной политики при первоначальном применении переоценки активов должно рассматриваться как переоценка, т.е. как изменение оценочных значений без ретроспективного отражения в учете.
Переоценка ОС: отражение в налоговом учете
По налогу на прибыль переоценка основных средств не влечет налоговых последствий. Представители Минфина РФ неоднократно подчеркивали, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не предусматривает переоценку основных средств.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ при проведении переоценки (уценки) объектов основных средств исходя из рыночной стоимости, положительная или отрицательная такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения (письма Минфина РФ от 08.07.2011 N 03-03-06/1/412, от 20.02.2018 N 03-03-06/1/10621 и др.).
Например, сумма дооценки объекта ОС относится на добавочный капитал организации в бухгалтерском учете (счет 83), не участвует в формировании ни финансового результата в бухгалтерском учете, ни налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако из-за бухгалтерской переоценки будущие суммы налоговой и бухгалтерской амортизации будут различны. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива (п. 8 ПБУ 18/02, Информационное сообщение Минфина РФ от 28.12.2018 N ИС-учет-13, пп. 20, 61А МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).
Так, суммы дооценки ОС отражается на счете 83, при этом начисление ОНО при дооценке ОС отражаются проводкой Дебет 83 Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства». В данном случае отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период. Погашение указанного ОНО по мере начисления амортизации отражается записью Дебет 77 Кредит 68 (99) в зависимости от выбранного организацией способа определения величины текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02).
Существенное влияние переоценка ОС оказывает на сумму налога на имущество, в тех случаях, когда сумма налога исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества. Т.к. переоценка отражается на 31 декабря, то в расчете среднегодовой стоимости имущества на 31 декабря применяется новая (переоцененная) стоимость имущества организации.
Соответственно, рост рыночной стоимости имущества организации, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости, приводит к увеличению сумм налога на имущество. Если имущество организации облагается по кадастровой стоимости, бухгалтерская переоценка не изменяет размер налога на имущество.
В статье кратко изложены правила переоценки основных средств. Если у Вас появятся вопросы по теме переоценки ОС эксперты и аудиторы «Правовест Аудит» всегда готовы поделиться знаниями и опытом.