сумма контролируемой сделки в 2020 году
Все о контролируемых сделках в 2020 году: критерии, сроки сдачи, штрафы
Критерии контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами в 2020 году
Глава 14.4 раздела V.I НК РФ определяет критерии контролируемых сделок. В вопросах трансфертного ценообразования, кроме того, необходимо знать и про международное регулирование, основанное на документах ОЭСР.
Основная цель внутреннего и международного регулирования контролируемых сделок — добиться прозрачности совершения операций, не дать вывести средства из-под налогообложения как в результате перемещения за пределы страны, так и вследствие спланированного занижения налогов через операции с аффилированными лицами. Базовый критерий для признания сделки контролируемой — взаимозависимость сторон операции, возможность влиять на результаты и принятие решений.
Взаимозависимость участников не связана с их гражданско-правовым статусом: она возможна и в отношениях юридических лиц, и физлиц, и ИП. Подробно критерии взаимозависимости описаны в статье 105.1 Налогового кодекса. Обобщенно можно выделить основные векторы взаимоотношений, указывающие на потенциальное наличие аффилированности:
Взаимозависимость — это базовый необходимый критерий для контролируемых сделок, но некоторые сделки признаются контролируемыми и в отсутствии взаимозависимости. Такие операции приравнены к сделкам с взаимозависимыми лицами, далее о них расскажем подробно.
По субъектам контролируемые сделки можно разделить на:
Рассмотрим каждую категорию подробнее.
Сделки взаимозависимых резидентов
Для этой группы сделок в 2020 году действует следующий суммовой критерий дохода за год: превышение размера дохода в 1 млрд руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Иными словами, только если сделки между взаимозависимыми резидентами, соответствующие установленным критериям, принесут доход за год более 1 млрд руб., они могут быть признаны контролируемыми. До этого порога даже при наличии всех остальных критериев сделка контролируемой не является. Ниже мы подробно рассмотрим, как считать годовой доход по сделкам.
Но для признания операции между российскими сторонами контролируемой, в первую очередь, должно иметь место одно из обстоятельств, перечисленных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Например, резиденты должны применять разные ставки по налогу на прибыль или освобождение от этого налога, быть плательщиками ЕСХН или ЕНВД, т.е. использовать «облегченные» способы уплаты налогов.
Подробный список условий для сделок резидентов смотрите далее в отдельной таблице.
Запомните! Если вышеперечисленные в п.2 ст.105.14 НК РФ условия не соблюдаются, к примеру, операции совершаются двумя российскими взаимозависимыми компаниями, работающими по общеустановленной системе налогообложения, не использующими специальные режимы и льготы по налогу на прибыль, сделки не считаются контролируемыми, даже при сумме в 100 млрд р.
Подытожим: для признания сделок между резидентами РФ контролируемыми необходимы три обстоятельства:
Также предусмотрен ряд случаев, при которых сделки, подходящие под приведенные критерии, не причисляются к контролируемым (пункт 4 статьи 105.14 НК РФ).
Сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами
В НК РФ выделены операции, которые считаются приравненными к взаимозависимым. Для них действует суммовой критерий — доход должен превысить 60 млн р. за год. Перечень таких сделок указан в пункте 1 статьи 105.14 Налогового кодекса:
Таким образом, для квалификации сделок в качестве контролируемых при «условно взаимозависимых сделках» должно выполняться одновременно три условия:
Напоминаем, что независимо от вышеприведенных критериев сделка может быть отнесена судом к контролируемым. Основанием будет являться установление судом обстоятельств, свидетельствующих о факте того, что операция относится к группе однородных сделок, где цель — формально исключить признаки контролируемой сделки у рассматриваемой операции (п.10 ст.105.14 НК РФ). Эта норма нужна для предотвращения ситуаций, где действительное содержание операции позволяет отнести ее к контролируемым, однако имеют место попытки создать видимость того, что она контролируемой не является.
Сделки с взаимозависимыми нерезидентами РФ
Таблица «Критерии контролируемых сделок в 2020 году
«Неконтролируемые» сделки
Отдельно в п. 4 ст. 105.14 НК РФ законодатель закрепил перечень операций, не относящихся к контролируемым:
Согласно позиции Министерства финансов (см. письма от 11.05.2018 No03-12-11/1/32942, от 24.11.2015 No03-01-18/68227) сделка не может быть признана контролируемой из-за убытков, обнаруженных по итогу отчетного периода, а также по сделкам с особой (не общей) ставкой налога на прибыль.
Порядок расчета доходов
Для выяснения, достигнуты ли суммовые критерии контролируемой сделки, анализируется информация за календарный год. Если признаки взаимозависимости появились не с начала года, необходимо считать доход только за период взаимозависимости, — указывает Министерство финансов в письме от 21.03.2017 No03-12-11/1/16105.
Отметим, что данные суммируются по всем сделкам с каждым лицом отдельно. Иными словами, достичь порога в 1 млрд или 60 млн руб. необходимо по каждому основанию и каждому взаимозависимому контрагенту, а не суммарно с разными.
Если доход не учитывается в целях налога на прибыль (например, ст. 251 НК РФ), он не участвует в расчете. Например, сумма выданного или полученного займа, не учитывается при расчете суммового критерия, т.к. такие доходы указаны в ст.251 НК РФ и не включаются в налоговую базу налогу на прибыль. В составе «контролируемых доходов» в данном примере, могут включаться только проценты по займу.
Кроме того, Министерство финансов неоднократно подчеркивало: в расчет не надо включать поступления, не являющиеся результатом контролируемых сделок. Примеры:
Федеральная налоговая служба России может проверять «рыночность» доходов, используемых для расчета указанных суммовых порогов — 1 млрд р. и 60 млн р. (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).
Уведомление о контролируемых сделках
Уведомление подают все участники контролируемой сделки. Исключение: комиссионер, действующий от своего имени, но по поручению и за счет комитента (принципала); тогда уведомить обязан принципал. Уведомление о контролируемой сделке подается каждым участником в территориальную инспекцию по месту своего нахождения. Если участник относится к категории крупнейших налогоплательщиков, уведомление направляется по месту постановки на учет в этом качестве.
Территориальный налоговый орган в десятидневный срок отправит полученное уведомление ФНС России для его проверки (п. 5 ст. 105.16 НК РФ).
По сделкам за 2020 год уведомление представляется по форме согласно приказу ФНС России от 26.07.2019 No ММВ-7-13/380@. В него включаются сведения о содержании, периоде сделок, участниках, доходах и затратах, его допустимо направить в бумажной форме и в электронной (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).
Срок для представления уведомления по сделкам за 2020 год — не позже 20 мая 2021 года.
Если участник не успел подать уведомление вовремя, то его могут оштрафовать согласно ст. 129.4 НК РФ. Штраф составляет 5 000 р.
Штраф фиксированный, на него не влияет количество контролируемых сделок (п. 9 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017- далее Обзор). Статья 129.4 НК РФ также устанавливает штрафные санкции, если представленное уведомление недостоверно. Сумма штрафа составляет 5 000 р. Президиум ВС РФ отметил: недостоверные данные могут стать причиной для ответственности, если из-за них нельзя корректно идентифицировать операцию (п. 10 Обзора).
Если налогоплательщик представит уточненное уведомление до того, как налоговая обнаружит нарушение, то ответственность для него не наступит.
Проверка цен
Цена выступает одним из основных способов манипуляции, используемых взаимозависимыми лицами для снижения налоговой нагрузки. Проверку осуществляет только ФНС, неоднократно отмечавшая: рыночность цен в контролируемых сделках не подлежит камеральной или выездной проверке.
5 методов проверки по контролируемым сделкам (п. 1 ст. 105.7 НК РФ):
Все методы применяются последовательно: тот, который ниже по списку применяется, если не получается использовать указанный выше. Фактически метод зависит от содержания операций.
Метод сопоставимых рыночных цен в приоритете для определения соответствия, кроме случаев приобретения товара для его последующей перепродажи без переработки не взаимозависимым лицам. В этом случае применяют метод цены последующей реализации (п. 3 ст. 105.7, п. 2 ст. 105.10 НК РФ).
При методе сопоставимых цен цена по контролируемой сделке сравнивается со сделками с независимыми участниками. В частности, метод идеально подойдет, если сам налогоплательщик совершает аналогичные сделки как с взаимозависимыми, так и не с независимыми контрагентами или если в отношении предмета сделки в открытом доступе есть информация о ценах, или если предметом сделки являются биржевые товары.
При методе цены последующей реализации у перепродавца не должно быть нематериальных активов, существенно влияющих на валовую рентабельность (п. 2 ст. 105.10 НК РФ). Сравнивается валовая рентабельность при перепродаже приобретённого в ходе контролируемой сделки товара с рыночными значениями этого показателя (п. 1 ст. 105.10 НК РФ).
Если применение ни одного из перечисленных методов невозможно, то применяются последовательно затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли.
Затратный метод, указывает законодатель, может применяться в отношении:
Исследуются данные о затратах по контролируемой сделке в сравнении с рынком (п. 1 ст. 105.11 НК РФ).
Метод сопоставимой рентабельности основан на сравнении данных о рентабельности участника контролируемой сделки с рентабельностью независимых участников рынка (п. 1 ст. 105.12 НК РФ).
Метод распределения прибыли будет использован, если данных для других мало или под контролем участников контролируемой сделки есть нематериальные активы, значительно влияющие на рентабельность (ст. 105.13 НК РФ).
Если налоговая установит нерыночность цен, то «заниженные» налоги доначислят. Также будут начислены пени (п. 4 ст. 105.3 НК РФ). Налогоплательщик может быть привлечен к ответственности (ст. 129.3 НК РФ). Штраф варьируется от 30 000 р. (минимум) до 40 % от суммы доначисленных налогов.
Налоголательщик, обнаружив несоответствие цены контролируемой сделки рыночной, может применить «рыночную» цену самостоятельно (п. 3 ст. 105.3 НК РФ), чтобы уберечь себя от налоговых санкций и пеней.
К сведению! Самостоятельное доначисление налогов с «рыночной базы» производится по итогам года одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль (НДФЛ) или в этот же срок, если организация не платит налог на прибыль. Возникшая недоимка должна быть уплачена до 28 марта, а по НДФЛ — не позднее 15 июля. До истечения установленного срока пени не начисляются. При необходимости корректировок НДС и НДПИ (п. 4 ст. 105.3 НК РФ) нужно представить «уточненки» за периоды, в которых были применены «нерыночные» цены. К уточненным декларациям нужно приложить пояснения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой доначисляются налоги (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).
На налогоплательщике лежит бремя доказывания обоснованности выбранного метода определения цены. В противном случае налоговая может применить другой метод и получить иной результат (см., п. 1 Обзора судебных споров в отношении налогового контроля в области трансфертного ценообразования, направленного Письмом ФНС России от 02.09.2019 № СА-4-7/17555@).
Кроме того, законодатель также предоставил налогоплательщику возможность уменьшить негативные последствия посредством проведения так называемых симметричных корректировок (ст. 105.18 НК РФ), когда:
В ходе симметричных корректировок налогоплательщик при исчислении обязательств использует скорректированные цены. Если основанием для корректировок является получение уведомления от ФНС России, то налогоплательщик их отражает в налоговой отчетности за период получения уведомления. Если обязательства корректируются в связи с самостоятельно проведённым контрагентом пересчетом, то налогоплательщик их также симметрично отражает в декларациях (то есть также подает уточненные декларации за соответствующие корректируемым обязательствам периоды). Результаты корректировки отражаются только в декларациях, данные регистров налогового учета и первичных документов не исправляются (п. 3 ст. 105.18 НК РФ).
Сумма контролируемой сделки в 2020 году
Для целей налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, указанных ниже), а также приравненные к ним сделки.
Условия (обстоятельства), при наличии которых сделка признается контролируемой
Сумма доходов по сделкам за соответствующий календарный год, при превышении которой сделка признается контролируемой
Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация
При наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;
3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанный специальный налоговый режим;
4) одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
5) сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям:
одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, либо является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 НК РФ
6) хотя бы одна из сторон сделки является исследовательским корпоративным центром, указанным в Федеральном законе «Об инновационном центре «Сколково», либо участником проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», применяющими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 145.1 части второй НК РФ
7) хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ
8) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
Совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми
При условии, что третьи лица:
1) не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
2) не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом
Сделки в области внешней торговли товарами, которые входят в состав одной или нескольких товарных групп, предусмотренных п. 5 ст. 105.14 НК РФ
При условии, что предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:
1) нефть и товары, выработанные из нефти;
4) минеральные удобрения;
5) драгоценные металлы и драгоценные камни
Сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов РФ в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
По заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, перечисленным выше (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).
Признание сделок контролируемыми производится с учетом положений п. 13 ст. 105.3 НК РФ (п. 11 ст. 105.14 НК РФ).
1) сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с НК РФ (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах, а также сделок, доходы (расходы) по которым учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья);
2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
— указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
— указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
— указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
— указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
4) межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно);
5) в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 19.07.1998 N 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами»;
6) сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;
7) сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация;
8) сделки по уступке налогоплательщиком-банком прав (требований) в случае, если такая уступка прав (требований) осуществляется в рамках реализации мероприятий, предусмотренных планом участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка, или в случае, если уступка прав (требований) осуществляется в соответствии с порядком, определенным ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 29 июля 2018 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Самое важное о контролируемых сделках в 2020 году: критерии, сроки, штрафы
Ведущий юрист налоговой практики, специалист по налоговому консультированию
Содержание
До 20 мая ежегодно требуется сдать отчет о контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним за прошлый год. Проверьте, все ли моменты, указанные в законе, вы учли. Расскажем о сделках, по которым требуется информирование ФНС в 2021 году, и какими будут последствия их заключения.
ПОЛУЧИТЬ
КОНСУЛЬТАЦИЮ
ЭКСПЕРТА
По каким критериям сделка 2020-го года между взаимозависимыми лицами относится к контролируемым
Внутригосударственное и интернациональное регулирование контролируемых сделок нужно для защиты транспарентности проведения сделок, а также предотвращения ухода от налогов в 2 вариантах:
Главный признак контролируемой сделки — взаимозависимость контрагентов, где ключевой характеристикой является способность контрагентов воздействовать на результаты сделок и действия друг друга.
Детально перечень критериев контролируемых сделок указан в ст. 105.1 НК РФ. Выделяются случаи, где выявляется потенциал аффилированности, подходящий для определения контролируемых сделок в 2020 году:
Взаимозависимость — это самое главное обстоятельство для контролируемых сделок, но при этом бывают сделки, расцениваемые как контролируемые, несмотря на отсутствие взаимозависимости. Их приравнивают к контролируемым.
По субъектному содержанию контролируемые операции в 2020 году классифицируются:
ПРОВЕСТИ АНАЛИЗ
И ВЫЯВИТЬ
КОНТРОЛИРУЕМЫЕ
СДЕЛКИ
О сделках между взаимозависимыми резидентами РФ
Здесь основополагающим фактором становится доход от операций за год. Сейчас граница на уровне 1 млрд руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Если «внутрироссийские» операции отвечают условиям взаимозависимости, но доход от них меньше упомянутого, то они неконтролируемые. Однако, в целях налогообложения важно правильно рассчитать доход.
Для восприятия операции 2020 года между резидентами как контролируемой, достаточно 1 факта, закрепленного в п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Сюда входят неодинаковые ставки по налогу на прибыль или вообще освобождение контрагентов от поименованного налога, также к этому относятся ЕСХН или ЕНВД. Ключевым здесь является, что участники сделки «облегчают» бремя налогообложения.
Когда компании функционируют на общей системе налогообложения, не реализуют льготы по налогу на прибыль, и у них нет иных обстоятельств из п. 2 ст. 105.14 НК РФ, несмотря на размер прибыли контролируемыми сделки не являются.
Итак, чтобы сделки резидентов РФ стали контролируемыми в 2020 году необходимо одновременное наличие 3-х значимых фактов:
«Послабления» по налогам у участника (п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
Суммарная годовая прибыль по сделкам между взаимозависимыми лицами пересекла границу в 1 млрд р.
Однако п. 4 статьи 105.14 НК РФ закрепляет варианты, при которых вышеперечисленные обстоятельства не вызовут «контролируемость» (подробнее см. в примечаниях к блок-схеме).
Сделки, которые приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами
Законодательство перечисляет сделки, расцениваемые как «приравненные к взаимозависимым» в 2020 году, с отсчетом ежегодного дохода от гораздо меньшего числа — от 60 млн р. (п. 1 статьи 105.14 НК РФ).
Чтобы сделки между взаимозависимыми лицами были контролируемыми при «условно взаимозависимых сделках» нужны 3 условия:
Суд может расценить сделки как контролируемые и без наличия указанных обстоятельств. Здесь суду необходимо установить факты, подтверждающие, что сделка принадлежит к группе однородных операций нацелена на формальное исключение критериев контролируемости (п.10 ст.105.14 НК РФ).
ПОСЕТИТЕ НАШИ
МЕРОПРИЯТИЯ
Сделки взаимозависимых нерезидентов России
Нерезидент РФ — юридическое или физическое лицо незарегистрированный и не живущий в России постоянно, который не является налоговым резидентом РФ. Операции нерезидентов считаются контролируемыми, если доход по ним превысил 60 млн р. за год (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Еще они будут контролируемыми, только если не входят в ряд «неконтролируемых» по п. 4 ст. 105.14 НК РФ.
Алгоритм определения контролируемых сделок
Если последовательно ответить на вопросы, приведенные в блок-схеме, можно узнать: является ли сделка контролируемой?
Блок-схема
Примечания к блок-схеме:
[1] «Неконтролируемые» сделки по п. 4 ст. 105.14 НК РФ:
Операция не является причисленной к контролируемым только из-за убытков по результатам отчетного периода или из-за специальной ставки налога на прибыль (письма Министерства финансов от 11.05.2018 No03-12-11/1/32942, от 24.11.2015 No03-01-18/68227).
[2] Налоговые послабления, имеющие значения для определения контролируемых сделок:
[3] Признаки сделок, приравненных к контролируемым:
Обратите внимание! Если операция входит в однородную группу сделок, нацеленных на формальное исключение признаков контролируемой сделки, то суд может квалифицировать операцию как контролируемую сделку (п.10 ст.105.14 НК РФ).
Надеемся, что теперь вам понятно, какие сделки признаются контролируемыми в 2020 году.
УЗНАЙТЕ,
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ
ВАША СДЕЛКА
КОНТРОЛИРУЕМОЙ
Процесс расчета дохода
Чтобы выяснить, попадают ли сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки по доходам в состав контролируемых, для этого анализируются сведения за год. Если взаимозависимость имела место не в начале периода, нужно суммировать поступления исключительно за время взаимозависимости по сделкам (письмо Минфина от 21 марта 2017 No03-12-11/1/16105).
Суммы складываются по каждой операции с конкретным контрагентом.
Доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, не входят в перечень расчетов по сделкам.
ФНС имеет полномочия на проверку «рыночности» доходов по сделкам (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).
Если вы хотите получить качественную помощь по контролируемым сделкам и в целом по ТЦО, эксперты «Правовест Аудит» всегда рады проконсультировать и сформировать требуемые документы.
Порядок уведомления о контролируемых операциях
Все участники обсуждаемой операции обязаны направить уведомление в налоговую. Правило об уведомлении о контролируемых сделках не относится к случаям, когда подающим информацию является комиссионер, действующий от своего имени, но по поручению комитента. В этом случае уведомление подает комитент.
Уведомление о сделке надо подавать в ИФНС по месту нахождения. Крупнейшие плательщики налогов направляют уведомление в ИФНС, поставившую их на учёт.
ИФНС в срок в течение 10 дней перенаправит уведомление о сделке в Федеральную налоговую службу для анализа на предмет корректности по сделкам.
Для подачи уведомлений за 2020 год действует форма, закрепленная приказом ФНС от 26 июля 2019 No ММВ-7-13/380@.
Уведомление о сделке при подаче должно содержать информацию (перечень):
Направить уведомление о сделке нужно было в срок до 20.05.2021 года. Штраф за ненаправление уведомления составит 5 тыс. р.
Еще за некорректное уведомление о контролируемых сделках могут наложить штраф (ст. 129.4 НК РФ).
Если направить в налоговую корректное уведомление до обнаружения нарушения по сделкам, штрафные санкции не грозят.
ПОДГОТОВИТЬ
УВЕДОМЛЕНИЕ ПО
КОНТРОЛИРУЕМЫМ
СДЕЛКАМ
Проверка цен
Для занижения суммы налогов участники сделки зачастую манипулируют с ценой. Исключительно Федеральная налоговая служба проверяет ценовой аспект по контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами и приравненным к ним.
Пять способов проверки цены (п. 1 ст. 105.7 НК РФ):
Методы проверки по сделке можно применять исключительно в выше обозначенной последовательности. И только при невозможности использовать метод, который является первым в списке, переходят к следующему.
Метод сопоставимых рыночных цен выступает методом «первой линии» проверки корректности цены по рассматриваемым операциям, за исключением случаев, где товары приобретают, чтобы в будущем их перепродать без переработки не аффилированным лицам. Тут вступает в игру метод последующей реализации по контролируемой операции (п. 3 ст. 105.7, п. 2 ст. 105.10 НК РФ).
Затратный метод предполагает сравнение затрат по сделке с уровнем затрат на рынке (п. 1 ст. 105.11 НК РФ).
При сопоставлении рентабельности сравнивают сведения о рентабельности стороны договора с рентабельностью независимых субъектов (п. 1 ст. 105.12 НК РФ).
Метод распределения прибыли применяют, когда недостаточно информации для использования остальных способов сверки по сделкам, или, когда стороны контролируемой сделки владеют нематериальным активом, оказывающим сильное влияние на их рентабельность (ст. 105.13 НК РФ).
За нарушение рыночной цены в сделке между взаимозависимыми лицами ФНС начислит неуплаченные налоги, пени, возможные штрафы: от 30 тысяч р. до 40% от начисленного (п. 4 ст. 105.3, ст. 129.3 НК РФ).
Способом избежать ответственности и пени является самостоятельное использование «рыночной» цены взаимозависимым участником сделки при найденном несоответствии.
Запомните: инициативное доначисление налогов при применении рыночной цены по сделке осуществляется по итогу года, вместе с направлением декларации по налогу на прибыль или НДФЛ, а заплатить недостающую сумму необходимо до 28 марта по налогу на прибыль, до 15 июля – по НДФЛ. Пени не должны начисляться до конца указанных сроков. НДС и НДПИ корректируют посредством представления уточненных деклараций в один момент с пояснениями, позволяющими налоговикам понять, по какой сделке доначисляются налоги (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).
Отметим, что в случае указанной выше корректировки по сделке между взаимозависимыми лицами взаимозависимый участник должен привести обоснования использования конкретного метода определения, иначе инспекция может использовать другой метод, который приведет к получению другого результата.
Также законом предусмотрены варианты для снижения последствий применения нерыночных цен в сделках с помощью симметричных корректировок (ст. 105.18 НК РФ):
Налоги – непростая область даже для профессионалов, легко совершить ошибку и запутаться в сложных правовых актах. А с учетом того, что наметился тренд на ужесточение регуляторных мер, последствия ошибки немалые. «Правовест Аудит» более 15 лет на рынке, реализовано значительное количество проектов по ТЦО. Мы предлагаем помощь в организации и проведении работы с контролируемыми сделками. Эксперты «Правовест Аудит» владеют различными аспектами ТЦО. Поддержим на выбранной вами стадии: от консультаций и формирования списка взаимозависимых лиц и контролируемых сделок до подготовки документов, а также защиты клиента в спорах с налоговиками. Кроме того, мы выступаем за человеческий подход и поддерживаем контакт на всех стадиях процесса, для клиента выделяется персональный куратор, доступный в режиме 24/7.
Мы придерживаемся индивидуализированного способа оказания помощи, учитываем специфику бизнеса каждого клиента. Профессиональная помощь налоговых консультантов и экспертов по ТЦО и контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами в 2020 году сохранит ваше время, возможные расходы и обеспечит спокойствие руководства и собственников бизнеса.