сумма налога выплаченная за пределами рф и засчитываемая в уплату налога
ФНС России разъяснила порядок заполнения декларации по налогу на прибыль при зачете налога, уплаченного за рубежом
 |
| baranq / Depositphotos.com |
Налоговая служба опубликовала письмо с разъяснениями о порядке заполнения декларации по налогу на прибыль, если организация уплатила часть налога в соответствии с требованиями иностранного законодательства (письмо ФНС России от 2 июля 2019 г. № СД-4-3/12869@).
Так, согласно установленным правилам, по строкам 240-260 Листа 02 декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога, выплаченная за пределами России, которая засчитывается в уплату налога (п. 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572@). При этом, как поясняет налоговая служба, показатели по строкам 240, 250 и 260 не могут превышать показатели, соответственно, по строкам 180, 190 и 200. Ведь законодательством установлено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации (п. 3 ст. 311 Налогового кодекса).
НК РФ устанавливается приоритет норм международного договора РФ, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами российского налогового законодательства (ст. 7 НК РФ).
О том, имеет ли право налоговая инспекция приостановить действие по счетам организации за непредставление расчетов авансовых платежей по налогу на прибыль, читайте в материале «Сроки подачи деклараций по налогу на прибыль» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы«. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
ФНС России разъясняет, что некоторыми международными соглашениями предусматривается ограничение сумм вычетов размерами российского налога, исчисленного с дохода, полученного в иностранных государствах, с которыми заключены такие соглашения (например, как в Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан или в Соглашении между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь).
В этом случае суммы зачета определяются отдельно по доходам, полученным из источников в разных иностранных государствах, и для отражения в налоговой декларации суммируются уже после применения указанных выше ограничений.
Как в декларации по налогу на прибыль производится вычет иностранных налогов
ФНС разъяснила порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в части зачета суммы налога, уплаченной за рубежом.
В письме от 02.07.2019 № СД-4-3/12869@ ведомство напоминает, что согласно статье 311 НК РФ, суммы налога, уплаченные за рубежом, засчитываются при уплате этой организацией налога в России. При этом размер засчитываемых сумм иностранных налогов не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в России.
Однако статьей 7 НК РФ установлен приоритет международных соглашений над правилами и нормами, содержащимися в российском налоговом законодательстве.
Так, например, Конвенция между Россией и Казахстаном об устранении двойного налогообложения учитывает, что вычет иностранного налога не должен превышать российского налога. Соглашение между Россией и Белоруссией об избежании двойного налогообложения также предусматривает ограничение сумм вычетов размерами российского налога.
ФНС уточняет, что в подобных случаях суммы зачета определяются отдельно по доходам, полученным из источников в разных иностранных государствах, и для отражения в налоговой декларации суммируются уже после применения указанных выше ограничений.
Организации обязаны представлять декларации по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).
Организации, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Годовые налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта следующего года. Плательщики, которые отчитываются по налогу на прибыль ежемесячно, также сдают годовую декларацию не позднее 28 марта (ст. 289 НК РФ).
С 2019 года региональные власти смогут уменьшать налоговые ставки по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет субъекта РФ, для резидентов особых экономических зон, а также для участников региональных инвестиционных проектов.
Для указанных субъектов ставка налога может быть снижена до 12,5% (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).
При этом организации смогут применять к основной норме амортизации коэффициент не выше 2 в отношении ОС, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий (Федеральный закон от 21.07.2014 № 219-ФЗ).
Как зачесть сумму налога, уплаченного за границей, в счет налога на прибыль
Российские организации могут получать доходы от деятельности за границей. Налоги с таких доходов, уплаченные в иностранном государстве, можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль. Сделать это можно, если выполняются следующие условия.
Российские организации могут получать доходы от деятельности за границей. Налоги с таких доходов, уплаченные в иностранном государстве, можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль. Сделать это можно, если выполняются следующие условия (ст. 311 НК РФ, письмо Минфина России от 06.08.2015 №03-08-05/45365):
Если уплата или удержание налога произведены с нарушением норм соглашения, то компания теряет право на зачет и должна обратиться в компетентный орган иностранного государства с заявлением на возврат налога.
Как рассчитать предельную величину суммы налога, подлежащего зачету?
Зачесть налог можно в любом отчетном (налоговом) периоде при условии, что в этом периоде компания получила прибыль. Если же финансовый результат отрицательный, то по итогам данного периода налог зачесть нельзя (п. 3 ст. 311 НК РФ, письмо Минфина России от 05.05.2015 №03-08-05/25712).
Напомним, что право на зачет налога сохраняется за организацией в течение трех лет (письмо Минфина России от 02.10.2014 №03-08-05/49453).
Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна
Как подтвердить право на зачет?
В налоговую инспекцию нужно представить:
Сумма налога выплаченная за пределами рф и засчитываемая в уплату налога
НК РФ Статья 311. Устранение двойного налогообложения
1. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
2. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.
3. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику.
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ; в ред. Федерального закона от 28.11.2015 N 326-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. При наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения.
(п. 4 введен Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
VI. Особенности проведения зачета суммы налога, выплаченной за пределами РФ организациями, имеющими обособленные подразделения
VI. Особенности проведения зачета суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации организациями, имеющими обособленные подразделения
Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, сумму налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, засчитывают в уплату налога на прибыль (статья 311 Кодекса) путем распределения этой суммы налога между федеральным бюджетом, бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом исходя из удельного веса ставок налога в указанные бюджеты, установленных статьей 284 Кодекса, в общей ставке налога на прибыль.
Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в федеральный бюджет, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, определенную в указанном порядке.
Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, следующим образом.
Сумма налога, на которую уменьшается налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации за отчетный (налоговый) период, распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями исходя из доли налоговой базы, указанной в графе 5 приложений 5 и 5а к листу 02 налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Для осуществления расчета распределенные между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями уменьшаются суммы налога на прибыль, определенные за отчетный (налоговый) период согласно приложениям 5 и 5а к листу 02 налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, отраженные в графе 11.
В аналогичном порядке определяются данные по налогу на прибыль в местный бюджет.
Соответственно графы 15, 16, 17, 18 приложений 5 и 5а к листу 02 декларации заполняются с учетом указанных корректировок на суммы налога, уплаченного за пределами Российской Федерации, о чем делается пояснение.
В последующие отчетные периоды, после периода, в котором был произведен зачет налога в уплату налога в Российской Федерации, уменьшается графа 13 приложений 5 и 5а на распределенные между обособленными подразделениями суммы налога, зачтенного в предыдущем отчетном периоде.
В аналогичном порядке определяются данные по налогу на прибыль в местный бюджет.
Пример зачета суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации в течение налогового периода, для определения суммы налога по строкам 380, 390, 400, 420, 430, 440 листа 02 налоговой декларации.
Организация, расположенная на территории г.Москвы, имеющая два обособленных подразделения, находящихся в разных субъектах Российской Федерации, получила в сентябре 2003 года доход на территории Германии, с которого там был удержан налог в сумме 1000 руб. По итогам 9 месяцев 2003 года на конец отчетного периода доля прибыли, приходящаяся на эти обособленные подразделения и организацию без обособленных подразделений, составила:
Ставка налога на прибыль, зачисляемая соответственно в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, составляет:
1. Определяем сумму налога, засчитываемого в уплату налога на прибыль между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, исходя из доли прибыли, приходящейся на организацию без обособленных подразделений и на подразделения, отражаемую по строкам 340-360 листа 02:
4. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты из доли прибыли, приходящейся на организацию без обособленных подразделений и на подразделения, и ставок (до зачета суммы налога, уплаченной за пределами РФ):
бюджет субъекта РФ:
5. Определяем сумму налога, подлежащую зачету в уплату налога на прибыль между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, исходя из доли прибыли, приходящейся на организацию без обособленных подразделений и на подразделения:
бюджет субъекта РФ:
6. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет субъектов РФ и местный бюджет с учетом суммы налога, засчитываемой в уплату налога на прибыль:
бюджет субъекта РФ:
Обращаем внимание, что, согласно разделу 3 Инструкции, авансовые платежи на IV квартал 2003 года, отражаемые по строкам 450-540 листа 02 декларации за 9 месяцев 2003 года, будут рассчитываться без учета сумм налога, подлежащего зачету в уплату налога на прибыль по итогам 9 месяцев 2003 года. Порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль дан в разделе III «Порядок расчета сумм ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений организации, подлежащих уплате в текущем отчетном квартале» настоящего письма.
В приложении 1 к настоящему письму для организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, заполнена декларация, состоящая из листа 02, приложений 5 и 5а, по итогам за I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев 2003 года, исходя из условий примера, приведенного ниже.
Организация, расположенная на территории г.Москвы, имеющая два обособленных подразделения, находящихся в разных субъектах Российской Федерации, получила в 2003 году доход на территории Германии, с которого там был удержан налог в сумме:
2-е подразделение было образовано с 01.01.2002. В июле 2003 года 1-е подразделение было ликвидировано.
На конец отчетного периода доля прибыли, приходящаяся на эти обособленные подразделения и организацию без обособленных подразделений, составила:
Ставка налога на прибыль, зачисляемая соответственно в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, составляет:
Расчет к приложениям 5 и 5а к листу 02 в I квартале 2003 года
1. Налог по «базе переходного периода» за 2003 год.
Сумма налога по «базе переходного периода» по организации в целом, подлежащая распределению в 2003 году в бюджет субъектов Российской Федерации и местный бюджет, отраженная в листе 12 по соответствующим строкам: 900 = 800 + 100;
По организации без входящих в нее обособленных подразделений: гр.19 = 900:3 = 300 х 10% = 30;
1-е обособленное подразделение: гр.19 = 900:3 = 300 х 20% = 60;
2-е обособленное подразделение: гр.19 = 900:3 = 300 х 70% = 210:18 х 16 = 187;
гр.20 = 210:18 х 2 = 23.
2. Расчет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.
По организации без входящих в нее обособленные подразделений: гр.22 = 996000 + 84000 = 1080000 х 10% = 108000;
1-е обособленное подразделение: гр.22 = 1080000 х 20% = 216000;
2-е обособленное подразделение: гр.22 = 1080000 х 70% = 756000:18 х 16 = 67000;
гр.23 = 756000:18 х 2 = 84000.
Расчет к приложениям 5 и 5а к листу 02 в первом полугодии 2003 года
1. Налог по «базе переходного периода» за 2003 год.
По организации без входящих в нее обособленных подразделений: гр.19 = 900:3 = 300 х 15% = 45;
1-е обособленное подразделение: гр.19 = 900:3 = 300 х 20% = 60;
2-е обособленное подразделение: гр.19 = 900:3 = 300 х 65% = 195:18 х 16 = 173;
гр.20 = 195:18 х 2 = 22.
2. Расчет ежемесячных авансовых платежей на III квартал.
1-е обособленное подразделение: гр.22 = 1440000 х 20% = 288000;
2-е обособленное подразделение: гр.22 = 1440000 х 65% = 936000:18 х 16 = 832000;
гр.23 = 936000 : 18 х 2 = 104000.
3. Расчет зачета суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации.
1-е обособленное подразделение: 750000 х 20% =150000;
2-е обособленное подразделение: 750000 х 65% = 487500; 487500:18 х 16 = 43333; 487500:18 х 2 = 54167;
Расчет к приложениям 5 и 5а к листу 02 за 9 месяцев 2003 года
1. Налоговая база для исчисления налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в целом по организации
2. Налог по «базе переходного периода» за 2003 год.
По организации без входящих в нее обособленных подразделений: гр.19 = 900:3 = 300 х 20% = 60;
1-е обособленное подразделение: ликвидировано;
2-е обособленное подразделение: гр.19 = 900:3 = 300 х 80% = 240:18 х 16 = 213;
гр.20 = 240:18 х 2 = 27.
3. Расчет ежемесячных авансовых платежей на IV квартал.
1-е обособленное подразделение: ликвидировано;
2-е обособленное подразделение: гр.22 = 5940000 х 80% = 4752000:18 х 16 = 4224000;
гр.23 = 4752000:18 х 2 = 528000.
4. Расчет зачета суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации.
1-е обособленное подразделение: гр.11 = 504000; гр.13 = 354000;
2-е обособленное подразделение: 975000 х 80% = 780000; 780000:18 х 16 = 693333; 780000:18 х 2 = 86667;
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.