сумма уплаченного налога на прибыль в декларации
Сумма уплаченного налога на прибыль в декларации
IV. Заполнение Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
(налогового агента)» Декларации
4.1. В Разделе 1 Декларации указываются сведения о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента).
При этом в Декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводятся в целом по организации.
По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, в Декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета самой организации, в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в ее состав обособленных подразделений.
В Декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений).
4.2. Коды бюджетной классификации указываются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
При заполнении реквизита «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код по ОКТМО имеет восемь знаков, заполняются прочерками. Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в реквизите «Код по ОКТМО» указывается одиннадцатизначное значение «12445698—«.
4.4. В Декларации по консолидированной группе налогоплательщиков в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к участникам консолидированной группы налогоплательщиков, обособленным подразделениям, ответственным обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, и отраженным в Приложении N 6 к Листу 02 с соответствующим кодом по ОКТМО.
Количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1 должно быть не меньше количества Приложений N 6 к Листу 02 и зависит от числа субъектов Российской Федерации, на территории которых находятся участники консолидированной группы налогоплательщиков, их обособленные подразделения.
В Разделе 1 Деклараций по закрытому обособленному подразделению указывается код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение.
4.6. При изменении организацией или ее обособленным подразделением своего места нахождения и уплате налога на прибыль (авансовых платежей) в течение отчетного (налогового) периода в бюджеты разных субъектов Российской Федерации, налогоплательщик вправе в составе уточненной Декларации представить соответствующее количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1. Например, при изменении места нахождения налогоплательщика 1 августа в уточненной налоговой декларации за полугодие сумма доплаты (уменьшения) авансового платежа за полугодие и ежемесячный авансовый платеж по сроку уплаты «не позднее 28 июля» указываются в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 с кодом по ОКТМО по старому месту нахождения налогоплательщика. На отдельной странице подраздела 1.2 Раздела 1 с новым кодом по ОКТМО приводятся суммы ежемесячных авансовых платежей со сроком уплаты «не позднее 28 августа» и «не позднее 28 сентября».
4.7. В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.
4.7.1. По строке 040 указывается сумма налога к доплате в федеральный бюджет, которая переносится из строки 270 Листа 02.
По строке 050 указывается сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет, которая переносится из строки 280 Листа 02.
По строке 070 указывается сумма налога к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, которая переносится из строки 271 Листа 02.
По строке 080 указывается сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая переносится из строки 281 Листа 02.
4.7.3. Организации, перечисленные в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, сумму налога к доплате или к уменьшению в федеральный бюджет для строк 040 или 050 подраздела 1.1 Раздела 1 определяют как сумму показателей строк 270 и 280 Листа 02 с кодом «01» и кодами «04» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».
4.7.4. Организации, являющиеся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, заполняют отдельный подраздел 1.1 Раздела 1 Декларации по налогу с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний. Сумма налога к доплате в федеральный бюджет по строке 040 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации, исчисленного с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, определяется как сумма показателей строк 230 Раздела Б1 и строк 250 Раздела Б2 Листов 09 Декларации.
4.7.5. Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы авансовых платежей и налога к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего места нахождения указывают в Приложениях N 5 к Листу 02 и данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанных приложений отражают, соответственно, по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1.
В Декларации по консолидированной группе налогоплательщиков по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации, приведенные в Приложениях N 6 к Листу 02 по строкам 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению).
4.8.1. Строка 001 «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи (код)» не заполняется в Декларациях за первый квартал, полугодие, а также за девять месяцев, если суммы ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал следующего налогового периода идентичны суммам ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал текущего налогового периода (то есть строки 290, 300, 310 Листа 02 идентичны строкам 320, 330 и 340).
При отличии суммы ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал текущего налогового периода (в частности, в связи с закрытием обособленных подразделений, реорганизацией организации, вхождением организации в консолидированную группу налогоплательщиков) в состав Декларации за девять месяцев включаются две страницы подраздела 1.2 Раздела 1 с кодами «21» (первый квартал) и «24» (четвертый квартал) по реквизиту «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи (код)».
При переходе налогоплательщика с общего порядка уплаты налога на прибыль на уплату авансовых платежей ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли согласно абзацам шестому и седьмому пункта 2 статьи 286 Кодекса, в Декларацию за девять месяцев включается одна страница подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «24» (четвертый квартал) по реквизиту «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи (код)».
В случае представления уточненной Декларации, по которой снимаются полностью ежемесячные авансовые платежи, отраженные ранее в подразделе 1.2 Раздела 1 с кодом «21» (первый квартал) и (или) с кодом «24» (четвертый квартал), в такую уточненную Декларацию включается подраздел 1.2 Раздела 1 с кодом «21» (первый квартал) и (или) с кодом «24» (четвертый квартал) с указанием нулей по строкам 120, 130, 140, 220, 230, 240.
4.8.2. По строкам 120, 130, 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 300 или 330 Листа 02. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Соответственно, первым, вторым и третьим сроком уплаты является последний день каждого из трех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей, приходящихся на квартал, следующий за отчетным периодом, или на 1 квартал следующего налогового периода.
По строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 310 или 340 Листа 02.
Резиденты (участники) особых (свободных) экономических зон показатели строк 120, 130, 140 и 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 определяют как одна треть сумм, исчисленных путем суммирования показателей по строкам 300, 310 или 330 и 340 Листа 02 с кодом «03» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» с соответствующими строками Листа 02 с кодом «01» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».
4.8.4. Организации, перечисленные в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в федеральный бюджет (строки 120, 130, 140 подраздела 1.2 Раздела 1), определяют как одна треть сумм, исчисленных путем суммирования показателей по строкам 300 или 330 Листов 02 с кодом «01» и кодами «04» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».
4.9. Подраздел 1.3 Раздела 1 предназначен для указания сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в Листах 03, 04 Декларации.
4.9.1. В подразделе 1.3 Раздела 1 с кодом вида платежа «1» по строке 010 отражается сумма налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).
По реквизиту «Срок уплаты» указываются сроки уплаты в федеральный бюджет налога, удержанного налоговым агентом при выплате дохода. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате в указанные сроки, отражается по отдельным строкам 040. Сумма показателей данных строк должна соответствовать сумме показателей строк 120 Раздела А Листов 03 Декларации.
Организации, составляющие Разделы А Листа 03 Декларации с указанием кода «2» по реквизиту «Категория налогового агента», при одновременной выплате доходов по ценным бумагам нескольких эмитентов показатели строк 120 Разделов А Листа 03 суммируют и указывают общую сумму налога по одной строке 040.
Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 Раздела 1.
В подразделе 1.3 Раздела 1 с кодом вида платежа «1» по строке 010 подлежит отражению также сумма налога с доходов, полученных акционером (участником) российской организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками). Указанные доходы отражаются в Листе 04 Декларации с кодом вида дохода «9».
(абзац введен Приказом ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@)
4.9.2. В подразделе 1.3 с кодом вида платежа «2» по строке 010 отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов). Указанные доходы отражаются в Разделе Б Листа 03 Декларации с кодами вида доходов «1» и «2».
По строкам 040 отражается сумма налога при выплате процентов частями. Сумма налога, указанная в этих строках, должна соответствовать показателю строки 050 Раздела Б Листа 03 Декларации.
В случае, если налоговый агент имеет обязанность по уплате удержанного налога с двух видов доходов, поименованных в Разделе Б Листа 03, в составе Декларации (Расчета) представляется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 Раздела 1.
Сумма показателей строк 040 должна соответствовать сумме показателей строк 080 Листа 04 Декларации с кодами вида доходов «1» и «2».
4.9.4. В подразделе 1.3 с кодом вида платежа «4» по строке 010 отражается налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), а также с доходов, полученных акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация.
(в ред. Приказа ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@)
(см. текст в предыдущей редакции)
По реквизиту «Срок уплаты» указывается последний день срока уплаты в федеральный бюджет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) в соответствии с пунктом 1 статьи 287 Кодекса.
Сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 080 Листа 04 с кодом вида дохода «4».
4.9.5. В подразделе 1.3 с кодом вида платежа «5» по строке 010 отражается налог с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях), исчисленный в соответствии с пунктом 2 статьи 282 Кодекса.
По реквизиту «Срок уплаты» указывается последний день срока уплаты в федеральный бюджет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях) в соответствии с пунктом 1 статьи 287 Кодекса.
Сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 080 Листа 04 с кодом вида дохода «6».
4.9.6. В подразделе 1.3 с кодами вида платежа «6» или «7» по строке 010 отражается налог на прибыль с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года; по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно; а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.
При этом если в подраздел 1.3 переносится показатель строки 050 Раздела Б Листа 03 с кодом вида дохода «3», то по строке 010 указывается код вида платежа «6». Если в подраздел 1.3 переносится показатель строки 080 Листа 04 с кодом вида дохода «8», то по строке 010 указывается код вида платежа «7».
4.9.7. В случае, если организация имеет обязанность по уплате налога с нескольких видов доходов, поименованных в Листе 04, в составе Декларации представляется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 Раздела 1.
4.10. Сведения, указанные в Разделе 1 Декларации, в строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» подтверждаются подписями руководителя организации или представителя налогоплательщика, налогового агента (с учетом положений пункта 3.3 настоящего Порядка), и проставляется дата подписания.
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год?
Что отличает процедуру заполнения декларации по налогу на прибыль за год?
Декларация по прибыли формируется на одном и том же бланке вне зависимости от того, за какой из периодов ее составляют:
ВАЖНО! Декларацию за 2020 год нужно сдавать по новой форме. Переходите по данной ссылке и скачивайте актуальный бланк.
Результатом декларации, составляемой за отчетный период, является начисление авансового платежа, который рассчитывается так же, как и налог по году. То есть вычисляется полная сумма налога за соответствующий период, а для определения его суммы к уплате, приходящейся на промежуток времени, не учтенный в предшествующей отчетности, из этой полной суммы вычитается общий объем уплаченных за весь период отчета авансов.
Правила заполнения декларации для отчетных и для налогового периода содержит тот же документ, которым утверждена новая форма декларации, и даются они единым текстом с выделением в нем отдельных особенностей, присущих декларации, составляемой за тот или иной период. Таким образом, в этом документе найдется и ответ на вопрос, как заполнять декларацию по налогу на прибыль за год.
Анализ этих правил позволяет утверждать, что оформление годовой декларации в основных моментах схоже с процедурой заполнения аналогичного отчета по отчетному периоду. Но есть и различия. А заключаются они в следующих пунктах:
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили декларацию по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
О том, какие особенности будет иметь декларация, подаваемая с нулевыми данными, читайте в статье «Нулевая декларация по налогу на прибыль: как правильно заполнить?».
Строка 210 листа 02: пример расчета суммы для заполнения
Отдельного рассмотрения требует вопрос заполнения на листе 02 строки 210 декларации по прибыли за год.
В ней показываются суммы авансов, начисленные за налоговый период. Источники данных для определения величины авансов будут различаться, а в одной из ситуаций потребуется сделать дополнительный расчет. От чего же зависит значение, показываемое в листе 02 декларации по налогу на прибыль по строке 210 за год? Роль здесь играют 2 момента:
ВНИМАНИЕ! В отчетных периодах 2020 года лимит по доходам увеличен до 25 млн руб. в квартал. Останется ли он таким дальше, смотрите здесь.
О том, какие расчеты в части платежей приходится делать налогоплательщикам, не использующим это право, читайте в материале «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода».
Использование права на уплату авансов только по итогам ежеквартального расчета по существу равнозначно оплате авансов от фактической прибыли за исчисляемые поквартально налоговые периоды. Начисления тех сумм, которые будут представлять собой платежи, осуществляемые в следующем за отчетным периодом квартале, при применении этого права не происходит. Аналогичные последствия имеет помесячный расчет авансов от фактической прибыли. То есть для того, чтобы узнать, какую сумму следует отразить в строке 210 листа 02 за год при использовании каждого из этих расчетов, достаточно посмотреть величину, указанную в строке 180 этого же листа декларации за последний отчетный период:
Но в ситуации, когда налогоплательщик в подаваемой ежеквартально промежуточной отчетности заполняет и строки 290–340, ему понадобится сделать вычисление суммы, вносимой в строку 210 листа 02 за год. Сложить здесь нужно значение, указанное в строке 180 листа 02 декларации за 9 месяцев, и сумму, отраженную в этом же листе по строке 290.
Покажем, как формируется цифра в строке 210 листа 02 в декларации по прибыли за год на примере ее заполнения.
Предположим, что в декларации по прибыли за 9 месяцев организация в листе 02 по строке 180 показала 180 000 руб. налога, а по строке 290 этого же листа (в качестве авансов, подлежащих помесячной уплате в течение 4 квартала) — сумму 20 000 руб.
При таких данных в годовой декларации по прибыли цифра в строке 210 листа 02 будет равна 180 000 руб. + 20 000 руб. = 200 000 руб.
См. также:
Полный пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 2020 год можно найти в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.
Когда сдают годовую декларацию по прибыли?
Еще одно отличие годовой декларации от промежуточных заключается в том, что их сдают в разные сроки, притом что для каждого из этих документов значимой датой становится 28-е число. Промежуточные отчеты сдаются не позднее этого числа в месяце, наступающем за завершением отчетного периода, т. е.:
А когда же сдают декларацию на прибыль за год? Не позже 28 марта года, наступающего после завершения налогового периода, указанного в этой декларации.
Каждый из этих сроков может оказаться смещенным на более позднюю дату, если конкретный день попал на выходной (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В 2021 году 28 марта как раз выходной. Поэтому сдать декларацию за 2020 год можно до 29.03.2021 включительно.
Подробнее про сроки сдачи декларации за год, читайте здесь.
Итоги
Годовую декларацию по прибыли составляют на том же бланке и по тем же принципам, что и промежуточные отчеты. Однако ряд отличий декларация, формируемая за год, имеет. К числу этих отличий относятся:
Еще одно отличие заключается в сроке сдачи декларации. По году ее сдают только в 3-м месяце, наступающем после завершения этого года, в отличие от промежуточных отчетов, подаваемых в ближайшем месяце, следующем за отчетным периодом.
Новая декларация по налогу на прибыль. Заполняем без ошибок
Рассмотрим, какие нарушения допускают бухгалтеры при заполнении декларации по налогу на прибыль, и дадим рекомендации, как делать правильно.
Новая форма декларации по налогу на прибыль
Таким образом, ФНС утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль, порядок её заполнения и формат представления в электронной форме.
При этом признан утратившим силу приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, которым была утверждена «старая» форма налоговой декларации.
Надо сказать, что обновление формы налоговой декларации продиктовано внесением многочисленных изменений в законодательство о налогах и сборах.
По итогам 2019 года организации должны представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль по новой форме.
Скачайте новую форму декларации по налогу на прибыль.
Состав налоговой декларации по налогу на прибыль
Напомним наши читателям, что в обязательном порядке в состав декларации включаются:
Остальные листы декларации по налогу на прибыль нужно включать в ее состав только в случае, если у организации есть соответствующие данные и показатели для заполнения.
При этом даже при наличии данных организация не включает в состав декларации по налогу на прибыль за календарный год подраздел 1.2 «Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» раздела 1.
А приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» включается в состав декларации только за 1-ый квартал и календарный год.
Рассмотрим на примерах какие ошибки допускают работники бухгалтерской службы при заполнении декларации по налогу на прибыль.
При наличии обособленных подразделений не заполняется Приложение N 5 к листу 02
При наличии обособленных подразделений декларация подается по организации в целом и по каждому обособленному подразделению либо по группе подразделений, если налог в региональный бюджет в целом по группе уплачивает ответственное подразделение (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Порядок представления декларации по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений
Организация, при наличии обособленных подразделений, представляет отдельные декларации (п. п. 1, 5 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
Декларация подается по итогам каждого отчетного периода и по итогам года в общеустановленные сроки и, как правило, в электронной форме (п. 3 ст. 80, п. п. 1, 3, 4 ст. 289 НК РФ).
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений
Отметим, что декларации, которые следует подать по организации в целом и по обособленным подразделениям (группам подразделений), различаются как по составу, так и по порядку заполнения (п. п. 1, 5 ст. 289 НК РФ, разд. X Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
При этом, сначала заполняется декларацию по организации в целом, а затем на ее основе формируется декларации по обособленным подразделениям.
Заполнение декларации по организации в целом
Декларацию, которую надо подать по месту нахождения организации, заполняется в общем порядке с учетом следующих особенностей, а именно в декларацию включаются:
Таким образом, декларацию по организации следует заполнить в общем порядке, включив в нее дополнительно Приложения N 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (группе подразделений) и по организации без обособленных подразделений.
Заполнение декларации по обособленному подразделению
По месту нахождения обособленного подразделения необходимо представлять декларацию по налогу на прибыль по обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) в следующем составе:
Приведем некоторые особенности заполнения прибыльной декларации в ОП.
На Титульном листе в поле «КПП» указывается КПП обособленного подразделения, по месту нахождения которого представляется декларация.
Соответственно, в поле «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код ИФНС, куда сдается декларация.
В поле «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 220. Это означает, что декларация представляется по месту нахождения обособленного подразделения российской организации.
В поле «Организация/обособленное подразделение» указывается полное наименование обособленного подразделения.
В подразделе 1.1 Раздела 1 строки 040 и 050 не заполняются (ставятся прочерки), ведь налог в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения головной организации.
Если налог на прибыль в бюджет субъекта РФ получился к доплате, заполняется строка 070. Отражаемая в ней сумма соответствует величине, показанной по строке 100 Приложения № 5 к Листу 02.
Если налог к уменьшению – заполняется строка 080 (из строки 110 Приложения № 5 к Листу 02).
Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то в подразделе 1.2 Раздела 1 нужно заполнить строки 220-240.
В этих строках нужно показать по 1/3 суммы, отраженной в строке 120 Приложения № 5 к Листу 02.
Обращаем внимание, что подраздел 1.2 не включается в состав налоговой декларации за год.
В Приложение N 5 к листу 02 следует перенести данные по этому подразделению из соответствующего Приложения N 5 к листу 02 основной декларации (в частности, доля прибыли обособленного подразделения).
Заполнение декларации по налогу на прибыль по ответственному обособленному подразделению
Декларацию по группе подразделений следует заполнить так же, как и по отдельному обособленному подразделению, с учетом следующих особенностей:
Операция по продаже ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, не отражена в листе 05 декларации по налогу на прибыль
Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 3 ст. 280 НК РФ:
Под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг) (п. 3 ст. 280 НК РФ).
Если какое-либо из этих условий не выполняется, то ценные бумаги признаются не обращающимися на рынке ценных бумаг.
Цена реализации рыночных ценных бумаг в целях налогообложения определяется следующим образом (п. 5 ст. 280 НК РФ).
В состав доходов при определении налоговой базы включается фактическая цена реализации, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки
Если фактическая цена реализации будет ниже минимальной цены сделок на организованном рынке, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
То есть в этом случае в целях налогообложения организации придется увеличить фактическую цену реализации на сумму разницы между минимальной и фактической ценами реализации, отразив эту разницу в строке 020 листа 05 Декларации по налогу на прибыль.
Пример.
В октябре 2019 г. организация приобрела 1500 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 110 руб. за одну акцию при номинальной цене 100 руб.
30 декабря 2019 г. организация по договору купли-продажи продала физическому лицу 500 акций по цене 120 руб. за одну акцию.
Тогда, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации необходимо увеличить сумму фактической реализации до минимального значения продажных цен на акции, т.е. доход в целях налогообложения нужно рассчитать исходя из цены реализации 130 руб. за акцию.
Лист 05 Декларации по налогу на прибыль (фрагмент) будет выглядеть следующим образом:
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (фрагмент)
Показатели
строки
Сумма
Выручка от реализации (выбытия, в том числе доход
от погашения) ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг (500 шт. х 120 руб.)
Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже
минимальной цены сделок на организованном рынке
Расходы, связанные с приобретением и реализацией
(выбытием, в том числе погашением) ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
В декларации по налогу на прибыль не верно отражена в операция по продаже основного средства с убытком
В декларации по налогу на прибыль организаций должны быть указаны данные:
Эти данные найдут свое отражение в листе 02 «Расчет налога», а также приложениях к этому листу:
Пример.
Во втором квартале текущего года организация реализовала основное средство за 450 000 руб.
Остаточная стоимость основного средства – 600 000 руб.
Таким образом, компания получила убыток от продажи основного средства в размере 150 000 руб. (450 000 руб.- 600 000 руб.)
Отчетными периодами организации являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.
В приложении 3 к листу 02 декларации за шесть месяцев налогоплательщик отразит:
Показатели
Код строки
Сумма в рублях
Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего
В том числе объектов, реализованных с убытком
Выручка от реализации амортизируемого имущества
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)
Убытки от реализации амортизируемого имущества без учета объектов, реализованных с прибылью)
Покажем в какие строки каких приложений попадут данные по реализации основного средства с убытком:
Приложение 3 к листу 02
Приложение 3 к листу 02 (продолжение)
Приложение 1 к листу 02
Приложение 2 к листу 02 (продолжение)
Лист 02
Показатель
Код строки
Сумма, руб.
Код строки
Код строки
Код строки
Код строки
Код строки
Код строки
Выручка от реализации амортизируемого имущества
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией
Убытки от реализации амортизируемого имущества
В приложении 3 к листу 02 показатели строк 030 (выручка от реализации ОС), 040 (остаточная стоимость) и 060 (убыток от реализации) проставляются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3.
В свою очередь, показатели этих строк используются при заполнении листа 02, а также приложений 1 и 2 к нему.
Так, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.
При этом, выручка от реализации ОС попала в строку 010 листа 02, а расходы – в строку 030 листа 02.
Чтобы убыток, полученный от продажи амортизируемого имущества, в целях налогообложения прибыли не был учтен единовременно, в листе 02 декларации убыток отражается в отдельной строке 050, которая при расчете прибыли по строке 060 участвует со знаком «+».
Для наглядности предположим, что кроме данной операции у организации других операций не было.
Лист 02 будет выглядеть следующим образом:
Показатели
Код строки
Сумма в рублях
Доходы от реализации
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
Итого прибыль (убыток)
Таким же образом заполняется декларация за 9 месяцев 2019 года и за 2019 год.
Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 листа 02.
В декларации за шесть месяцев 2019 года эта сумма равняется 10 000 руб. (по 5 000 руб. за май и июнь).
В годовой декларации за 2019 год – 40 000 руб. (по 5 000 руб. в мае – декабре).
Способы исправления ошибок в декларации по налогу на прибыль
Ошибки, которые были допущены при заполнении декларации по налогу на прибыль, можно исправить двумя способами: в налоговой декларации за текущий период или путем подачи уточненной налоговой декларации за период возникновения ошибки.
В декларации за текущий период можно исправить ошибки, которые привели к переплате налога, а также ошибки, период совершения которых невозможно определить.
Если же из-за ошибки налог на прибыль занижен, то исправить ее нужно, подав уточненную декларацию. Это общее правило.
При этом уточненная декларация заполняется так же, как и первичная. При этом в ней нужно отразить новые, верные данные, а не разницу между первичными и скорректированными показателями.
Исправление ошибки в расчете налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов в налоговой декларации за текущий период
Организация вправе исправить ошибки в расчете налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов в декларации за текущий период в тех случаях, когда нельзя точно определить период совершения ошибок или если соблюдаются следующие условия:
Такой вывод следует из анализа п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ, писем Минфина России от 27.09.2017 N 03-02-07/1/62596, от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177.
Ошибки, которые привели к переплате налога, также можно исправить в декларации за текущий период.
Исправление ошибки в уже сданной декларации путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за прошлый период
В некоторых случаях представлять уточненную декларацию обязательно.
Так, уточненную декларацию, следует представить, если (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ):
Также можно (но не обязательно) подать уточненную декларацию, если обнаруженные организацией ошибки и неверные данные не повлияли на сумму налога или повлекли его переплату (п. 1 ст. 81 НК РФ). В последнем случае уточненную декларацию можно подать, если фирма желает зачесть или вернуть переплату.
Обращаем внимание, что подача уточненной декларации несет риск проведения в отношении организации выездной налоговой проверки корректируемого периода, даже если период выходит за пределы трех лет, предшествующих году подачи уточненной декларации (п. 4 ст. 89 НК РФ, Письмо ФНС России от 29.05.2012 N АС-4-2/8792).
Не нужно подавать уточненную декларацию при доначислении налога или авансового платежа по итогам налоговой проверки.
В этом случае налоговая инспекция доначислит налог и сама отразит его в карточке лицевого счета организации. Это следует из пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, Письма ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576.
Как заполнить и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль
Уточненная декларация по налогу на прибыль составляется по той же форме, что и первичная декларация (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Например, если организация в 2019 г. подает уточненную декларацию за девять месяцев 2016 г., то ее нужно составлять по форме, которая действовала в тот период.
Особый порядок оформления уточненной декларации законодательством не предусмотрен. Поэтому уточненная декларация заполняется в общем порядке, то есть так же, как и первичная декларации.
В уточненной декларации надо заполнить все листы, разделы и приложения, которые были заполнены в первичной декларации (в том числе и те, что не содержат ошибок).
При этом следует учитывать некоторые особенности (п. 1 ст. 81 НК РФ, пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
К уточненной декларации рекомендуем приложить сопроводительное письмо с указанием причин, по которым внесены изменения. Так как, инспекция, скорее всего, все равно запросит у вас пояснения к уточненной декларации.
Если уточненная декларация подается из-за неуплаты (недоплаты) налога, то к сопроводительному письму целесообразно приложить копии платежных документов на перечисление налога и пеней.
При представлении уточненной декларации необходимо учитывать следующие моменты:
Во-первых, срок представления уточненной декларации Налоговым кодексом РФ предусмотрен только в том случае, если в рамках камеральной проверки инспекция потребовала от организации представить уточненную декларацию. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со дня получения требования (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).
В противном случае компании грозит штраф по ст. 129.1 НК РФ в размере 5 000 руб.
Для всех остальных случаев срок представления уточненной декларации Налоговым кодексом РФ не установлен. Однако, несмотря на отсутствие срока, рекомендуем не затягивать с ее подачей и представлять ее как можно раньше.
Во-вторых, уточненную декларацию нужно представить в ИФНС, где организация состоит на учете. При этом не имеет значения, в какой налоговый орган компания подавала первичную декларацию (п. 5 ст. 81 НК РФ).
В-третьих, если организация подает уточненку с налогом к доплате уже после истечения сроков сдачи декларации и уплаты налога, то перед ее подачей рекомендуем уплатить недоимку и пени.
Это необходимо сделать, чтобы избежать штрафа за неполную уплату налога.
При этом важно погасить недоимку и пени до того, как инспекция зафиксирует ошибки в акте камеральной проверки или до получения фирмой информации о назначении выездной проверки этого периода.
Такой вывод следует из пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, Писем Минфина России от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498, ФНС России от 21.02.2018 N СА-4-9/3514@.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.