счет 101 37 биологические ресурсы что входит
Счет 101 37 биологические ресурсы что входит
Раздел 1. Нефинансовые активы
— 0 101 00 000 «Основные средства»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Удален
Удален
Удален
0 101 90 000
— 0 102 00 000 «Нематериальные активы»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Удален
— 0 103 00 000 «Непроизведенные активы»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
0 103 30 000
Непроизведенные активы иное движимое имущество
0 103 32 000
0 103 33 000
0 103 90 000
Непроизведенные активы в составе имущества концедента
0 103 91 000
Земля в составе имущества концедента
— 0 104 00 000 «Амортизация»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
0 104 11 411
0 104 12 411
0 104 13 411
0 104 15 411
Удален
Удален
0 104 32 411
0 104 34 411
0 104 35 411
0 104 38 411
Амортизация предметов лизинга
Амортизация прав пользования активами
Амортизация прав пользования жилыми помещениями
0 104 41 450
Уменьшение стоимости прав пользования жилыми помещениями за счет амортизации
Амортизация прав пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)
0 104 42 450
Уменьшение стоимости прав пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями) за счет амортизации
Удален
Амортизация прав пользования машинами и оборудованием
0 104 44 450
Уменьшение стоимости прав пользования машинами и оборудованием за счет амортизации
Амортизация прав пользования транспортными средствами
0 104 45 450
Уменьшение стоимости права пользования транспортных средств за счет амортизации
Амортизация прав пользования инвентарем производственным и хозяйственным
Уменьшение прав пользования инвентарем производственным и хозяйственным за счет амортизации
Амортизация прав пользования биологическими ресурсами
Уменьшение стоимости прав пользования биологическими ресурсами за счет амортизации
0 104 48 000
Амортизация прав пользования прочими основными средствами
0 104 48 450
Уменьшение стоимости прав пользования прочими основными средствами за счет амортизации
Амортизация прав пользования непроизведенными активами
Уменьшение за счет амортизации стоимости прав пользования непроизведенными активами
Уменьшение за счет амортизации стоимости недвижимого имущества в составе имущества казны
0 104 51 411
Уменьшение стоимости недвижимого имущества в составе имущества казны за счет амортизации
Амортизация движимого имущества в составе имущества казны
Амортизация движимого имущества в составе имущества казны
Уменьшение за счет амортизации стоимости движимого имущества в составе имущества казны
0 104 52 411
Уменьшение стоимости движимого имущества в составе имущества казны за счет амортизации
Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны
0 104 54 000
Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны
Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов в составе имущества казны
0 104 54 421
Уменьшение стоимости нематериальных активов в составе имущества казны за счет амортизации
Амортизация имущества казны в концессии
0 104 90 000
Амортизация имущества в концессии
— 0 105 00 000 «Материальные запасы»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Удален
— 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Вложения в недвижимое имущество учреждения
Вложения в недвижимое имущество
Вложения в иное движимое имущество учреждения
Вложения в иное движимое имущество
0 106 33 000
0 106 40 000
Вложения в объекты финансовой аренды
0 106 41 000
Вложения в предметы лизинга
0 106 90 000
Вложения в имущество концедента
0 106 91 000
Вложения в основные средства в концессии
0 106 93 000
Вложения в непроизведенные активы в концессии
Удален
Удален
— 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Предметы лизинга в пути
Удален
— 0 108 00 000 «Нефинансовые активы имущества казны»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Драгоценные металлы и драгоценные камни
Ценности государственных фондов России
0 108 57 000
Прочие активы, составляющие казну
0 108 90 000
Нефинансовые активы, составляющие казну, в концессии
0 108 91 000
Недвижимое имущество концедента, составляющее казну
0 108 92 000
Движимое имущество концедента, составляющее казну
0 108 95 000
Непроизведенные активы (земля) концедента, составляющие казну
— 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
Прочие затраты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг
Прочие затраты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг
Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов
Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов
Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов
Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части иных расходов
Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части налогов, пошлин и сборов
Удален
— Новая группа счетов 0 111 00 000 «Права пользования активами»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
0 111 40 000
Права пользования нефинансовыми активами
— Новая группа счетов 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»
Было
Стало
Номер счета
Наименование счета
Номер счета
Наименование счета
0 114 10 000
Обесценение недвижимого имущества учреждения
0 114 30 000
Обесценение иного движимого имущества учреждения
Учет биологических ресурсов в 2018 году
«Госсектор: учет, планирование, контроль», 2018, N 7
Новые инструкции
Бухгалтерский учет основных средств регламентируется следующими инструкциями, в которые недавно были внесены изменения.
Приказом Минфина России об изменениях
При этом последние редакции инструкций применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета начиная с 2018 года.
Ранее пунктом 38 Инструкции N 157н предусматривалось, что на счете 0 10100 000 «Основные средства» учитываются операции с материальными объектами имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения. Данному определению основных средств соответствовали в том числе многолетние насаждения, служебные животные, животные цирков и зоопарков и т.д. Они учитывались на счете 0 101X8 000 «Прочие основные средства» и в отдельную группу не выделялись.
С 2018 года согласно новой редакции Инструкции N 157н на счете 0 101X7 000 учитываются биологические ресурсы. Согласно п. 45 Инструкции N 157н в составе группы учета «Биологические ресурсы» отражаются служебные собаки, многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного происхождения (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например фруктовые сады, виноградники, другие плантации), неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета.
Ранее на счете 0 101X7 00 учитывался библиотечный фонд учреждения. Соответственно, объекты библиотечного фонда необходимо с данного счета перенести на счет учета прочих основных средств, а объекты биологических ресурсов, поименованные в п. 45 Инструкции N 157н, перенести со счета учета прочих основных средств на счет 0 101X7 000.
Биологические ресурсы могут относиться к иному движимому имуществу, ОЦДИ (в бюджетных и автономных учреждениях), имуществу в концессии.
Соответственно, их учет может осуществляться на следующих счетах:
Для переноса объектов из группы прочих основных средств в группу биологических ресурсов в межотчетный период на 1 января 2018 года делаются следующие записи:
Дебет счета 0 40130 00 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит счета 0 101X8 000 «Прочие основные средства»
Дебет счета 0 104X8 000 «Амортизация прочих основных средств»
Кредит счета 0 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Дебет счета 0 101X7 000 «Биологические ресурсы»
Кредит счета 0 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Дебет счета 0 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит счета 0104X7 000 «Амортизация биологических ресурсов»
При этом согласно п. 47 Инструкции N 157н инвентарный номер объектов основных средств при реклассификации объектов не изменяется, в том числе при условии изменения группы учета нефинансовых активов.
В соответствии с п. 7 СГС «Основные средства» к основным средствам не относятся биологические активы. В этом же пункте СГС в качестве одной из групп основных средств выделяются многолетние насаждения.
Согласно п. 3 СГС «Основные средства» его положения применяются при ведении бухгалтерского учета основных средств, раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об основных средствах (результатах операций с ними), если иное не установлено:
Таким образом, согласно Инструкции N 157н многолетние насаждения, животные выделены в отдельную группу «Биологические ресурсы» на счете 0 101X7 000.
Культивируемые биологические ресурсы животного и растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию, входят в классификатор ОКОФ в качестве отдельной группы основных фондов. Соответствующий код ОКОФ должен быть присвоен им при постановке на учет в качестве основных средств. Например, насаждения искусственные ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей имеют код ОКОФ 520.00.10.07.
Отметим, что не все биологические активы являются основными средствами. Согласно п. 99 Инструкции N 157н к материальным запасам относятся:
Проект СГС «Биологические активы»
Согласно программе разработки федеральных стандартов, утвержденной Приказом Минфина России от 28.02.2018 N 36н, его планируется ввести в действие с 1 января 2021 года. Однако на некоторые положения Проекта стандарта можно обратить внимание уже сейчас.
Проект стандарта определяет порядок отражения активов, классифицируемых как биологические активы, в бухгалтерском учете субъектов учета в течение периода роста и размножения, а также порядок первоначальной оценки биологической продукции в момент ее сбора. Для последующего учета собранной биологической продукции будет применяться Федеральный стандарт «Запасы» (после утверждения соответствующего проекта).
Проект стандарта имеет довольно ограниченную область применения. Он применяется только к активам, предназначенным для деятельности по биотрансформации.
Стандарт не будет применяться:
То есть учреждениям, имеющим такие активы, можно не беспокоиться о грядущих изменениях и учитывать животных и растения по-прежнему. При этом необходимо отметить, что в Инструкции N 157н содержится единственная особенность, связанная с учетом биологических активов: капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются им в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 43 Инструкции N 157н). Все остальные особенности учета учреждению необходимо установить в рамках учетной политики, включая группировку биологических активов, единицы учета и т.д.
В соответствии с Проектом стандарта отдельными группами биологических активов являются:
1. Биологические активы на выращивании и откорме, в том числе:
2. Биологические активы, достигшие своей биологической зрелости, в том числе:
В зависимости от характера биологических активов единицей бухгалтерского учета может быть как отдельная номенклатурная единица (инвентарный объект), так и группа однородных объектов, сходных по своим характеристикам.
Согласно Проекту стандарта первоначальное признание биологических активов в качестве активов осуществляется в следующем порядке:
Аналогичный порядок можно установить в учетной политике учреждения уже сейчас.
Учреждениям, осуществляющим деятельность по биотрансформации, которым необходимо будет вести учет после принятия Проекта стандарта по-новому, нужно иметь в виду, что биологические активы надо будет регулярно (на каждую отчетную дату) переоценивать по справедливой стоимости, которой будет признаваться нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) (пункты 11, 19 Проекта стандарта).
Отметим, что в настоящее время вопрос учета насаждений, приобретенных вместе с земельным участком, нормативно не урегулирован. Земельный участок, как правило, принимается к учету по кадастровой стоимости согласно п. 71 Инструкции N 157н. Что касается насаждений, в письме Минфина России от 27.10.2015 N 02-05-10/61628 разъяснено следующее.
На основании положений п. 71 Инструкции N 157н непроизведенные активы, за исключением земельных участков, отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Таким образом, положения Инструкции N 157н не содержат обязательного требования об отражении леса, исторически произрастающего на закрепленном за учреждением земельном участке, в составе непроизведенных активов до момента вовлечения его в экономический (хозяйственный) оборот.
Вместе с тем согласно п. 6 Инструкции N 157н субъект учета вправе в рамках формирования своей учетной политики предусмотреть учет многолетних насаждений, определив в качестве методов оценки отдельных видов имущества и обязательств учет многолетних насаждений (смешанный лес) в условных единицах, например 1 руб. за 1 га.
Такого порядка следует придерживаться до вступления в силу Проекта стандарта, так как предусмотренный в проекте метод в настоящее время противоречит действующей редакции Инструкции N 157н.
Бухгалтерский учет
Принятие к учету биологических ресурсов, относящихся к основным средствам, осуществляется следующими бухгалтерскими записями:
Принятие к бухгалтерскому учету объектов биологических ресурсов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, создании, изготовлении, в том числе хозяйственным способом, отражается так:
Дебет счета 0 101X7 310 «Увеличение стоимости биологических ресурсов»
Принятие к бухгалтерскому учету полученных безвозмездно объектов:
Дебет счета 0 101X7 310 «Увеличение стоимости биологических ресурсов»
Кредит счета 0 40110 189 «Иные доходы».
Если объекты получены безвозмездно бюджетным или автономным учреждением от учредителя, одновременно делается следующая запись:
Дебет счета 4 40110 189 «Иные доходы»
Кредит счета 4 21006 660 «Уменьшение расчетов с учредителем».
Если учреждение получает биологические ресурсы по договору неоперационной (финансовой) аренды, то это отражается так:
Дебет счета 0 101X7 310 «Увеличение стоимости биологических ресурсов»
Если учреждение получает биологические ресурсы по безвозмездному договору неоперационной (финансовой) аренды, то это отражается так:
Дебет счета 0 101X7 310 «Увеличение стоимости биологических ресурсов»
Кредит счета 0 40140182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования».
Выдача в эксплуатацию объектов биологических активов стоимостью до 10 000 руб. включительно отражается следующей записью:
Дебет счета 0 40120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
или Дебет счета 0 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит счета 0 101X7 410 «Уменьшение стоимости биологических ресурсов».
Одновременно: увеличение забалансового счета 21 «Основные средства в эксплуатации»
Амортизация
Согласно п. 84 Инструкции N 157н показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, нематериальных активов, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, прав пользования активами, а также объектов нефинансовых активов, составляющих государственную (муниципальную) казну, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.
На счет 0 10407 000 «Амортизация биологических ресурсов» необходимо перенести накопленную амортизацию по биологическим ресурсам, учтенным на счете 0 101X7 000, и списать с данного счета амортизацию библиотечного фонда, которая учитывалась на нем ранее.
Амортизация объектов биологических активов учитывается на следующих счетах:
Амортизация начисляется в размере 100% при вводе в эксплуатацию объектов биологических ресурсов стоимостью свыше 10 000 руб., но до 100 000 руб. включительно. Это отражается в учете так:
Дебет счета 0 40120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
или Дебет счета 0 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит счета 0 104X7 000 «Амортизация биологических ресурсов».
Для биологических ресурсов стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами.
Права пользования
Если учреждение получает биологические ресурсы в операционную аренду, то на балансе учреждения должно быть отражено право пользования им. Права пользования биологическими ресурсами отражаются на счете 0 11147 000. Амортизация прав пользования учитывается на счете 0 10447 450 «Уменьшение стоимости прав пользования биологическими ресурсами за счет амортизации».
Признание арендатором (пользователем имущества) биологических ресурсов, полученных в операционную аренду, производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором, следующей записью:
Дебет счета 0 11147 000 «Права пользования биологическими ресурсами»
Кредит счета 0 30224 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом».
Поступление биологических ресурсов по договору льготной операционной аренды отражается в сумме справедливой стоимости арендных платежей такой записью:
Дебет счета 0 11147 000 «Права пользования биологическими ресурсами»
Кредит счета 0 40140 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования»
Амортизация на права пользования биологическими ресурсами, взятыми в операционную аренду, начисляется в сумме ежемесячных арендных платежей или платежей в соответствии с графиком, установленным в договоре, такой записью:
Дебет счета 0 40120 224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом»
или Дебет счета 0 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит счета 0 10447 000 «Амортизация прав пользования биологическими ресурсами».
Прекращение права пользования активом при условии полного исполнения договора отражается так:
Дебет счета 0 10447 000 «Амортизация прав пользования биологическими ресурсами»
Кредит счета 0 11147 000 «Права пользования биологическими ресурсами»
При досрочном прекращении договора операционной аренды выбытие актива отражается методом «красное сторно»:
Дебет счета 0 11147 000 «Права пользования биологическими ресурсами»
Кредит счета 0 30224 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом»
или Кредит счета 0 40140182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования»
Дебет счета 0 10447 000 «Амортизация прав пользования биологическими ресурсами»
Кредит счета 0 11147 000 «Права пользования биологическими ресурсами»
Обесценение
По итогам 2018 года необходимо будет отразить в учете обесценение биологических ресурсов. Оно отражается на счете 0 114X7 000 «Обесценение биологических ресурсов».
Начисление убытков от обесценения биологических ресурсов учитывается такой записью:
Дебет счета 0 40120 274 «Убытки от обесценения активов»
Кредит счета 0 114X7 000 «Обесценение биологических ресурсов».
Впоследствии учреждение может получить от иной организации госсектора биологические ресурсы с начисленным обесценением.
Принятие к учету суммы убытков от обесценения биологических ресурсов при их получении отражается так:
Дебет счета 0 30404 000 «Внутриведомственные расчеты» (при получении от головного учреждения)
или Дебет счета 0 40110189 «Иные доходы» (при безвозмездном получении)
Кредит счета 0 114X7 000 «Обесценение биологических ресурсов»
Начисленное обесценение биологических ресурсов должно также учитываться при перемещении актива из одной группы в другую (из особо ценного в иное движимое имущество и наоборот). Перемещение осуществляется с применением транзитного счета 0 40110 172 «Доходы от операций с активами» аналогично перемещению основных средств из одной группы в другую.
Примечание. Учет объектов, расположенных в границах земель лесного фонда
Минфин России в письме от 25.05.2018 N 02-07-10/35604 рекомендует при отражении в бюджетном учете объектов учета, возникающих при предоставлении права пользования ресурсами лесного фонда на основании договоров аренды земельных участков либо договоров безвозмездного пользования земельными участками, руководствоваться положениями СГС «Аренда» (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н). А при принятии объектов учета необходимо учитывать следующее.
Согласно пункту 6 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора СГС «Непроизведенные активы», утвержденного Приказом Минфина России от 28.02.2018 N 34н, непроизведенными активами являются объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, вещное право на которые закреплено в соответствии с законодательством РФ (земля, недра и иные объекты непроизведенных активов).
При этом согласно пункту 45 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н) в составе группы учета «Биологические ресурсы» отражаются служебные собаки, многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного происхождения (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например фруктовые сады, виноградники, другие плантации), неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета.